Нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Прочие затраты. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К ним относились:

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на командировки в пределах нормативных значений;

- расходы на аудиторские услуги;

- представительские расходы и т.д.

Теперь рассмотрим перечень внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников.

Ставка налога на прибыль – 20% (с 01.01.2009г.). Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налогообложения.

С 01 января 2003 года произошли очередные изменения в налоговом законодательстве в отношении налога на прибыль. Было введено новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Данное положение могут не применять кредитные, бюджетные, страховые организации и субъекты малого предпринимательства. С 01 01.2008г. был изменен список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств и активов остается, что называется, «по их собственному усмотрению» (п. 2 ПБУ 18/02) (приказ Министерства Финансов от 11.02.2008 № 23н).

Также Минфин усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов, посредством которых фирма может определить величину текущего налога на прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой декларации. Также оно определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль или убыток (бухгалтерская прибыль или убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль или убыток). Применение данного Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль или убыток, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 руководствуются начи­ная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение со­ставляют страховые организации и бюджетные учреждения. Малым же предприятиям, подпадающим под критерии Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации», предоставлено право самим ре­шать вопрос о применении данного ПБУ.

В основу разработки этого нормативного правового акта был поло­жен МСФО 12. Все положения МСФО сосредоточены на потребностях различных пользователях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пользователям бухгалтерской отчетности всегда хочется иметь досто­верное и объективное представление об экономическом положении организации, чтобы принять решение относительно того, стоит ли вкла­дывать в организацию средства, что-либо покупать у нее, что-либо про­давать ей, выполнять для нее работу или предоставлять ей субсидии с целью стимулирования развития организации в определенной деятель­ности.

В основу разработки рассматриваемого ПБУ положен МСФО 12, правильнее сказать, из стандарта взят основной принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информа­ции для пользователей бухгалтерской отчетности (акционеров, инвес­торов, кредиторов, налоговых органов и т.д.) об экономическом состо­янии организации. Ведь отложенные налоги представляют собой не что иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога на прибыль в буду­щих отчетных периодах (отложенные налоговые активы — ОНА) и бу­дущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обя­зательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые обязательства — ОНО).

До выхода Положения организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет, либо сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым, нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — требование к бухгалтер­ским учету и отчетности отражать факты хозяйственной деятельно­сти согласно временной определенности. С вводом в действие ком­ментируемого Положения можно показывать в бухгалтерском учете суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, так как обстоятельства по их воз­никновению появились уже в отчетном периоде в соответствии с за­конодательством РФ.

Всоответствии с нормами Положения в каждом отчетном периоде будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибы­ли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), которая затем будет корректиро­ваться на суммы налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Не должно удивлять то, что к налогу на прибыль применяется тер­мин «условный расход (условный доход)», так как, во-первых, при уп­лате любого налога у организации происходит отток денежных средств, приводящий к уменьшению экономических выгод, а при его неуплате— пусть временное, но использование денежных средств, что может привести к экономической выгоде, а во-вторых, налог на прибыль, исчисленный в порядке, установленном Положением, дей­ствительно является условным, так как чаще всего отличается от на­лога на прибыль, исчисленного по правилам налогового законодатель­ства.

Рассмотрим причины отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой прибыли, которые приводят в итоге к разнице между условным расходом (условным доходом) и текущим налогом на прибыль (те­кущим налоговым убытком), исчисленным по правилам налогового за­конодательства.

Главными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооб­лагаемой являются множественные различия между правилами фор­мирования оценки активов и обязательств, а также временем призна­ния доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК (в изменениях и дополнениях).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появ­ления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток), согласно ПБУ, разделяется на постоянные разницы и времен­ные разницы.

Дата добавления: 2015-08-20