3 страница. Цели системы внутреннего контроля в ТОО «Bhei Drilling»

Таблица 3

Цели системы внутреннего контроля в ТОО «Bhei Drilling»

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции.	Контроль доступа к терминалам, с которыхоосуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей; - контроль взаимосвязанных операций; - документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей; - проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер; - разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета.
Точная входящая информация.	Внутренняя проверка на начальной стадии: - выборочные проверки суммирования расчетов за проживание в гостинице; - использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор; - регулярные проверки качества выполненного анализа.
Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета.	Регулярная сверка счетов: - регулярное составление пробного баланса; - использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами; - сверка выписок банка и кассовой книги; - контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами.
Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: - ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала; - обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных; - дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.
Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия.	Разделение обязанностей: - ротация обязанностей; - обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников; - своевременная регистрация документов, активов; - регулярная сверка счетов бухгалтерского учета; - достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды.
Обеспечение оперативной управленческой информации.	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности. Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации.
Выявление необычных или аномальных фактов.	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени. Регулярный анализ существенных отклонений.
П р и м е ч а н и е – составлено автором по данным источника [24]

Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственными операциями, должны оптимизироваться и поддерживаться на соответствующем уровне. Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии.

Глава 2 Внутренний и внешний аудит проблемы его организации

2.1 Организация внутреннего аудита

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое и появилось в лексиконе еще в начале XVIII века, в последующем эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу ХХ века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками – риск-менеджментом.

Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, которая пронизывает операционную (организационную) систему. В общем виде она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Внутренний контроль есть процесс, который направлен на достижение целей предприятия и является результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуру по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей.

Важно отметить, что целью хозяйствующего субъекта должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.

Внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Целью внутреннего аудита является экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями и заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Внутренний аудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Он направлен на установление степени достоверности финансовых отчетов, эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических уровнях и других систем хозяйственного механизма экономического субъекта. Этим обуславливает необходимость определения предмета внутреннего аудита, т.е. того, что подлежит изучению в процессе контрольно-аудиторской деятельности.

Информационной базой внутреннего аудита является система бухгалтерского учета. Предметом же бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, отраженные на счетах бухгалтерского учета после их регистрации и подтверждающие наличие и движение имущества организации, а также ее обязательств.

Следовательно, предметом внутреннего аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении).

На стадии производства предметом внутреннего аудита является информация о фактах, характеризующих все моменты труда, как целесообразной деятельности человека: собственно труд, предметы труда и средства труда.

На стадии распределения предметом внутреннего аудита является информация о фактах, дающих полную количественную и качественную характеристику процессов возмещения потребленных средств производства, распределения и перераспределения вновь созданного продукта.

На стадии обмена предметом внутреннего аудита является информация о фактах, подтверждающих и характеризующих операции по сбыту продукции (работ, услуг, прочего имущества), заготовкам (снабжению), расчетно-платежным отношениям с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, другими кредиторами и дебиторами.

На стадии потребления предметом внутреннего аудита является информация о фактах. Характеризующих производственное потребление, связанное с возобновлением и расширением производственных фондов.

На всех стадиях кругооборота совокупного продукта или процесса воспроизводства экономического субъекта в предмет внутреннего аудита входит сбор и изучение той информации о хозяйственных фактах, которая с наибольшей степенью в контрольно-аудиторском процессе позволяет: выявить законность и целесообразность проведенных или планируемых к осуществлению хозяйственных операций; получить достаточное количество качественных (исчерпывающих) доказательств для установления достоверности и реальности (объективности) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, который подчиняется только руководителю предприятия. Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы, иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

Эффективность внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение об этой службе, насколько в нем учтена политика предприятия. Закон об аудите – это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства, - с другой. Независимость внутреннего аудита связана четким определением прав и полномочий, согласованных с правлением; подотчетностью ревизионной комиссии или директору (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита); объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Таким образом, служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия – от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом и призвана досконально знать, как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую нормативную базу, а также технологию производства.

Необходимость существования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники и руководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этого на предприятиях создаются специализированные подразделения, работники которых занимаются анализом всех звеньев управления, участков производства, каждого технологического цикла. При этом анализируется рациональность функционирования как системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними, выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации по устранению имеющихся недостатков.

Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других.Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других.

Создание отдела внутреннего аудита целесообразно по целому ряду причин.

Во-первых, внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов.

Во-вторых, внутренний аудит направлен не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного использования.

В-третьих, аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во многих случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкое или неправильное распределение обязанностей.

В-четвертых, особая потребность в создании отдела внутреннего аудита возникает на крупных предприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых обществ. В подобных хозяйствующих субъектах работа специалистов отдела внутреннего аудита начинается с унификации и стандартизации учетных процессов для целей правильного формирования сводной и (или) консолидированной отчетности. Необходимость проведения работы именно в этом направлении продиктована тем, что работники бухгалтерских служб территориально обособленных структурных подразделений, а также дочерних и зависимых обществ не всегда соблюдают единую методику бухгалтерского учета. В результате отсутствия единого методологического подхода, одни и те же операции отражаются по-разному, что может привести к недостоверности сводной и консолидированной отчетности. Недостоверность отчетности, в свою очередь, не позволяет руководству оценить реальное финансовое положение в целом и правильно определить направления развития предприятия. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головной организацией и предприятиями, входящими в ее структуру.

В-пятых, специалисты отдела внутреннего аудита могут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего законодательства.

Внутренние аудиторы могут решать также решать другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности предприятия.

Использование знаний и опыта работников внутреннего аудита способствуют выявлению внутренних резервов, определения приоритетных направлений развития предприятия, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия.

Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

2.2 Организация внешнего аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

На этапе предварительного планирования внешнего аудита аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевой особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; уровнем рентабельности; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверке или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Так же существуют организации, которые подлежат обязательному аудиту В соответствии с п.2 ст.5 Закона Республики Казахстан от 20 ноября 1998г. «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями на 2013 год аудит является обязательным:

- акционерные общества;

- страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;

- крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) двадцатью пятью и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;

- накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;

- крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;

- недропользователи;

- банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

- субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;

- организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

- хлебоприемные предприятия;

- фонд гарантирования страховых выплат;

- юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

- хлопкоперерабатывающие организации.

При планировании внешнего аудита следует выделить этапы планирования: - Предварительное планирование;- Ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля; - Подготовка и составление общего плана аудита; - Подготовка и составление программы аудита. Предварительное планирование. Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы. Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей. Получив предложение от организации на проведение аудита аудиторская организация до начала проверки обязана осуществить предварительно целенаправленное и оперативное ознакомление с деятельностью будущего клиента и принять обоснованное решение об осуществление проверки (согласии) или невозможности ее проведения. При знакомстве с клиентом аудитор знакомится с учредительными документами клиента, с материалами заседания акционеров с финансовой отчетностью и бухгалтерскими документами, выясняет направление и масштабы работы, проводит беседы с персоналом, получает необходимую информацию от банков, налоговых органов. В результате проведенного аудиторского ознакомления аудитор делает вывод о деловой безупречности и принимает решение о проведении аудита либо отказе от него. После предварительного ознакомления аудитор направляет клиенту письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Формы о содержание письма приводятся в стандартах аудита №2 "Условие подготовке письма-обязательства". Письмо-обязательство направляется клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания или условий предстоящего договора. Следующий этап процесса планирования – это оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки. Составление программы аудита. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы. Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядкеВажная особенность основных проблем внешней аудиторской деятельности является ситуация в Казахстане, которая заключается в том, что, в отличие от общемировой практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями “большой четверки” (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная доля казахстанского рынка принадлежит именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным не в последнюю очередь в связи с существованием законодательных ограничений относительно возможности сертификации на казахстанском рынке иностранных аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 10%), все же утверждение позиций национальных аудиторов - свидетельство формирования среднего класса в стране. Европейское законодательство требует внедрение европейской системы контроля качества услуг, и в этом нуждается рынок аудиторских услуг в Казахстане. Сейчас актуально скорее изучение и заимствование опыта развитых стран мира и Европы, чем проведение абсолютно неэффективной работы над собственными ошибками. Мир в основном уже отказался от практики проведения контрольной проверки качества по принципу peer review, когда аудиторы проверяют аудиторов. Более того, такой подход признан не отвечающим европейской директиве в отрасли аудита. В Казахстане же членами АПК зачастую являются действующие аудиторы, имеющие собственные аудиторские компании. Внедрение европейской системы контроля качества позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов в какой-то мере препятствует также приливу кадров в аудиторский бизнес. По оценкам BankNews в Казахстане насчитывается около 5 тыс. сертифицированных аудиторов и около 3 тыс. субъектов аудиторской деятельности, которые внесены в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. При этом в реестре насчитывается около 0,5 тыс. компаний и 2,5 тыс. физических лиц аудиторов-предпринимателей. Совокупный объем рынка аудиторских услуг оценивается на уровне 80 млн. долл. в год или около 4,1 тыс. долл. в расчете на одного сертифицированного аудитора. Первой проблемой является недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля, регулирующие деятельность аудиторов Казахстана. Недостаточность приемов, методов влечет неточность аудиторского заключения на международном уровне. Также проблемой является недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, которое влечет за собой не освоение рынка аудиторских услуг. Отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита очень негативно влияет на скорость работы аудитора и на систематизацию данных о клиентах. Разработка программ по работе с аудиторской документацией способствовать уменьшению загруженности аудитора по документообороту, а также позволит разработать компьютеризированную клиентскую базу, которая в случае необходимости сможет выдать информацию того или иного клиента. Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства казахстанских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии. Не квалифицированность аудиторов очень серьезная проблема, требующая быстрого решения путем повышения контроля при получении сертификатов аудиторов и увеличения государственного контроля при проведении аудита. Повышать налоговое давление не является целесообразным, поскольку аудиторы платят немалую сумму при получении сертификата и их налоговая нагрузка является достаточно серьезным. Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы стараются учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления. Поэтому среди фирм, которые пользуются высоким спросом на рынке аудиторских услуг нет в штате неквалифицированных работников и тех, которые не имеют стажа в данной области. Наряду с этим обязательными условиями качественного проведения аудита является планирование и документирование этого процесса. Палатой аудиторов Казахстана утверждены требования обязательности таких элементов организации процесса аудита, аудиторские фирмы неуклонно должны выполнять, чтобы не остаться без сертификата на проведение работы. Наряду с этими недостатками аудит имеет и свои преимущества, которые годами работы аудиторов совершенствуются и становятся нормой для каждой аудиторской фирмы и аудитора-предпринимателя: значительная экономия государственных средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата:Оплата аудиторских услуг происходит за счет клиента и не требует затрат со стороны государства; Поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов. Поскольку аудиторские фирмы - это юридические лица, то они платят налоги в государство, тем самым увеличивая поступления государственного бюджета;Независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, что способствует повышению качества проверок. Конкурентность на рынке аудиторских услуг является достаточно высокой и поэтому нужно быть высококвалифицированным специалистом, чтобы удовлетворят потребности и условия заказчиков;Возможность выбора аудитора заказчиком. Это достаточно позитивное явление, поскольку аудитор не навязывается государством. Предприятие-заказчик может опираться на советы других при выборе аудиторской фирмы, или же обращаться к аудитору, который работал на предприятии и полностью удовлетворил требования заказчика, то есть опираться на собственно полученный опыт. Аудиторские услуги в Казахстане развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. На решение проблем влиять увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой области, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите в целом имеет исключительно положительный характер. Способы устранения проблем и дальнейшие перспективы развития внешнего аудита в Республики КазахстанПравильные выводы о деятельности предприятия можно сделать лишь при наличии достоверной финансовой отчетности, что предусматривает проведение качественного и объективного аудита. Поэтому совершенствование аудита финансовой отчетности является очень важным и актуальным на данный момент. Сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности вызывает у многих сетования: методика проверки остается несовершенной и не полностью учитывает современное научное достояние, которое должно быть положено в основу развития аудиторской практики. Поэтому в качестве путей совершенствования аудита финансовой отчетности необходимо: Совершенствовать процедуры и технику аудита. Фактически все независимые внешние аудиторские проверки базируются на выборочных проверках, которые дают возможность аудиторам заключать за исследованиям лишь части операций и событий, осуществленных предприятием - клиентом. Детальный аудит нуждается в экспертизе всех операций, свойственный ранней стадии развития аудита, но поскольку предприятия росли в размерах, объем операций стал великоват для сплошных проверок, чтобы быть рентабельным. Также в Законе Казахстана «Об аудиторской деятельности» [1] даже не вспоминается о порядке составление рабочих документов аудитора и ведения аудиторского досье. В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов, а методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер. Поэтому нужно разработать совершенную методику составления аудиторских рабочих документов. Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, поэтому аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторского предпринимательского риска. Исходя из вышеизложенных проблем, можно предложить такие пути их решения: - распространение результатов аудита на подразделения, не охваченные аудиторским процессом; - усовершенствование системы управления и построение системы страхования аудиторских рисков; - организация эффективной работы службы внутреннего аудита и контроля; - разработка национальных стандартов аудита, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятий; - внесение изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг;- повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов; - организация контроля качества внешних, так и внутренних аудиторских работ и услуг; - развитие правового поля аудита; обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора; Также следует уделить внимание отсутствию специализированного программного обеспечения, позволяющего сделать статистическую выборку, оценку ситуации, прогнозирование, выдачу инструкций, контроль, наблюдение, планирование, то есть во многом облегчить и уточнить аудиторскую информацию, что позволит уменьшить долю аудиторского риска. Так как ни одна аудиторская фирма Казахстана в силу больших затрат на разработку и внедрение подобных программ не может себе этого позволить, данная обязанность должна возлагаться на государство. Аудиторские фирмы и аудиторы обязаны разработать и внедрить в практику такую систему контроля качества, которая бы обеспечивала обоснованную уверенность в том, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с Международными стандартами аудита, Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, законодательными и нормативными требованиями, регулирующими аудиторскую деятельность.Важнейшим шагом в обеспечении качества аудита, который включается в систему контроля качества, является обеспечение независимости аудитора и соблюдение всех этических норм профессии. Независимость аудитора обеспечивается, прежде всего, неуклонным соблюдением правил профессиональной этики, которые основываются на Кодексе профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров.Сейчас в Казахстане действует много аудиторов, которые ранее были бухгалтерами и юристами и собственно аудиторского образования не имеют. Данный факт нередко приводит к проблемам в виду недостатка специализированных аудиторских знаний. Решение этой проблемы видится во введении обязательных аудиторских курсов для тех претендентов на звание сертифицированных аудиторов которые не имеют аудиторского образования. Данные курсы должны проводиться под руководством Комиссии по профессиональной подготовке при Аудиторской палате Казахстана. Эта же комиссия должна разрабатывать и совершенствовать учебные программы по разным направлениям аудиторской деятельности в высших учебных заведениях.Единой системы расчетов стоимости услуг аудиторской фирмы в Казахстане не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышения или занижение их стоимости, а это определенной мерой настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирме. Также, одним из проблемных вопросов на сегодняшний день является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сократить аудиторскую деятельность, отстранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т.д. Еще одной проблемой являются попытки гармонизировать казахстанский аудит относительно его международной теории и практики, прежде всего, опираясь на опыт США. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме.Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите имеет исключительно положительный характер. Поэтому к основным направлениям изменений в профессиональном аудите можно отнести следующие:. Повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов.. Организацию контроля качества аудиторских работ и услуг.. Развитие правового поля аудита.. Обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора. Развитию аудита в Казахстане на данное время свойственны черты преимущественно подтверждающего, поскольку наибольший удельный вес работ сводится именно к оценке и подтверждению степени обоснованности информации в системе учета и финансовой отчетности предприятий-заказчиков. Сложные условия конкуренции в аудиторской профессии и проникновения на рынок аудиторских услуг представительств аудиторских фирм "большой четверки" обусловили необходимость принятия Аудиторской палатой Казахстана решения о переходе на Международные стандарты аудита (МСА). Таким образом, перспективы развития аудиторской деятельности в Казахстане стоит связывать с переходом к системно-ориентированному аудиту, то есть к такому подходу, когда внешние аудиторы опираются в своих оценках на результаты работы системы внутреннего аудита предприятий - заказчиков. Само сочетание взятых курсов на развитие внутреннего аудита (как основы деятельности внешнего) и переход к Международным стандартам аудита способно благотворно повлиять на подъем аудита в Казахстане на следующую ступеньку эволюционной лестницы [15]. 2.3 Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита и их взаимосвязь Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Таблица 4

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности. Дописать - Примечание

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.

Дата добавления: 2015-08-17