2 страница. - контроль за соблюдением требований законодательства Республики Казахстан

- контроль за соблюдением требований законодательства Республики Казахстан, а также внутренних документов Общества, выполнением указаний надзорных и контролирующих органов;

- контроль за исполнением решений, принимаемых органами Общества и поручений должностных лиц Общества;

- контроль за исполнением рекомендаций аудиторской организации, осуществляющей аудит годовой финансовой отчетности Общества, а также рекомендаций Службы внутреннего аудита;

- контроль за соблюдением установленных процедур раскрытия информации Обществом;

- контроль за соблюдением установленного порядка документооборота в Обществе;

- регулярную оценку качества системы внутреннего контроля;

- надлежащее документирование процедур внутреннего контроля;

- иные процедуры, предусмотренные внутренними документами Общества.

Под системой информационного обеспечения и обмена информацией понимается своевременное и эффективное выявление данных, их регистрация и обмен ими. Общество обеспечивает наличие полной и адекватной информации о событиях и условиях, способных повлиять на принимаемые им решения. Общество стремится к созданию надлежащей информационной системы, охватывающей все области его деятельности и процессы. Информация, внесенная в прикладные программы, авторизуется и сохраняется в соответствии с принятыми в Обществе процедурами. Общество обеспечивает создание эффективных каналов обмена информацией, включая, как вертикальные, так и горизонтальные связи в целях формирования у всех субъектов внутреннего контроля понимания принятых в Обществе политики и процедур внутреннего контроля и обеспечения их исполнения. Оценка системы внутреннего контроля проводится для определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на достижение целей и достоверность отчетности Общества, выяснения существенности этих ошибок и определения способности системы внутреннего контроля обеспечить выполнение поставленных перед ней целей и задач. При определении эффективности и адекватности системы внутреннего контроля должны в первую очередь учитываться действия (или бездействие) Совета директоров, Правления и работников Общества, направленные на встраивание внутреннего контроля во все процессы, своевременную оценку рисков и эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия. Оценка эффективности системы внутреннего контроля является неотъемлемой частью обязанностей Совета директоров. Совет директоров должен сформировать свое собственное мнение об ее эффективности после надлежащего и тщательного изучения, основанного на информации и гарантиях, доведенных до него. Правление несет ответственность перед Советом директоров за постоянный мониторинг системы внутреннего контроля и гарантирует его выполнение. Совет директоров должен регулярно получать и оценивать отчеты Правления по внутреннему контролю. Эффективный мониторинг на постоянной основе является неотъемлемым компонентом надежной системы внутреннего контроля. Совет директоров при выполнении своих обязанностей, не должен полагаться исключительно на встроенный в деятельность Общества процесс мониторинга. Комитет по аудиту осуществляет анализ и оценку эффективности системы внутреннего контроля в Обществе (в том числе на основании сообщений и отчетов Службы внутреннего аудита). Результаты работы Комитета по аудиту по оценке системы внутреннего контроля должны быть доведены Совету директоров и рассмотрены им. Служба внутреннего аудита участвует в постоянном мониторинге системы внутреннего контроля Общества и непосредственно оценивает систему внутреннего контроля на предмет ее соответствия поставленным целям, задачам и заданным критериям и предоставляет рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля. Таким образом - процесс проведения оценки эффективности внутреннего контроля должен быть определен Советом директоров и включать цели, границы и регулярность предоставления отчетов Правления, которые в течение года получает и рассматривает Совет директоров, а также процесс ежегодной оценки, который будет правильно и надлежащим образом за документирован, и будет являться основой информации о системе внутреннего контроля в ежегодном отчете Общества. Отчеты Службы внутреннего аудита должны давать Совету директоров сбалансированную оценку существенных рисков и эффективности системы внутреннего контроля в управлении этими рисками в соответствующих областях деятельности. Любые существенные недостатки и выявленные слабости контроля должны быть отражены в отчете, в том числе влияние, которое они оказали, окажут или могут оказать на Общество и действия, предпринятые для их устранения.

1.2.Цели и объекты внутреннего контроля

Для установления сущности внутреннего контроля необходимо также определить его цели и задачи. Осуществление внутреннего контроля преследует следующие основные цели:

- Производственная и финансовая эффективность деятельности (производственно-финансовые цели).

- Надежность, полнота и своевременность финансовой и управленческой информации (информационные цели).

- Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов Республики Казахстан [5, c.37].

К числу важнейших задач, которые должны решаться внутренним контролем, в первую очередь, относятся:

- совершенствование системы внутренних нормативных документов, определяющих полномочия, правила, процедуры принятия решений, затрагивающих интересы компании, его собственников (акционеров, пайщиков) и клиентов;

- выполнение компанией требований законодательства и нормативных актов государства, а также внутренних нормативных документов компании, определяющих его политику и регулирующих его деятельность;

- совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечение сохранности имущества компании;

- обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности;

- совершенствование системы внутреннего контроля;

- совершенствование информационного и аналитического обеспечения процессов управления и контроля;

- принятия своевременных и эффективных мер для устранения выявляемых недостатков и нарушений в деятельности компании;

- совершенствование взаимоотношений с клиентами;

- поддержание высокого профессионального уровня персонала компании.

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

- снабжения - совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;

- производства - совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;

- реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяйственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

Каждый из указанных объектов имеет различные аспекты, которые составляют предмет внутреннего контроля. При анализе объектов системы внутреннего контроля хозяйственные операции предприятия всех циклов деятельности подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации, наглядно показано в таблице 1

Таблица 1

Контроль хозяйственных операций

Направление контроля	Что означает	Что выявляет
Реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов	Бестоварные или неотфактурованные операции
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой компании	Не санкционированное списание активов компании
Учет	Учет операции полностью завершен	Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы
Периодизация	Периодизации записаны в соответствующем периоде	Искажение отчетности
Точность	Все суммы должным образом исчислены	Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Неправильные бухгалтерские проводки
П р и м е ч а н и е – составлено автором по данным источника [19]

Следовательно, значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности компании и направлен на повышение эффективности управления компанией.

1.3 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ТОО «Bhei Drilling»

Компания ТОО «Bhei Drilling» была впервые зарегистрирована в 2004 году. Имеет статус товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Основными видами деятельности ТОО «Bhei Drilling» является оптовая торговля, импорт, экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования, отвечающего государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Товарищество создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, законом Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью” и другими законодательными актами, в целях извлечения дохода посредством осуществления своей уставной деятельности, в целях ускорения внедрения рыночных механизмов и дальнейшего развития процесса либерализации любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Товарищество является субъектом среднего предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 325 000 – кратного месячного расчетного показателя. Предприятие является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Права и обязанности юридического лица предприятие приобрело с момента его государственной регистрации. Имеет свой фирменный знак (символику), штамп, круглую печать, и другие реквизиты, а также расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Оно создано для насыщения рынка товарами, оказания услуг населению, предприятиям, организациям и учреждениям, производства товаров народного потребления, продукции производственного назначения. Основными видами деятельности ТОО «Bhei Drilling» является оптовая торговля, импорт, экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования, отвечающего государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. При этом обеспечивается сохранение престижа и создание устойчивого авторитета и высокого доверия Заказчика. Основным фактором стабильной работы и процветания фирмы в целом, и каждого сотрудника в отдельности является обеспечение качества продукции путем применения современных компьютерных технологий и передовых методов управления производственными процессами. Это обеспечивает работу в атмосфере взаимного доверия и уважения с партнерами и с субподрядными организациями. Этим же целям служит поддержание высокой профессиональной квалификации персонала за счет постоянного обучения, что обеспечивает эффективное управление проведения сейсморазведочных работ и поставки продукции Заказчику. Фирма работает на основании государственной лицензии (№0000571): в области эксплуатации промышленных взрывопожароопасных и горных производств. Товарищество «Bhei Drilling» осуществляет свою деятельность в соответствии с Учредительным договором, Уставом и действующим законодательством Республики Казахстан. Органами товарищества являются: Высший орган – Общее собрание Учредителей Товарищества; Исполнительный орган – Директор. Товарищество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Финансовый год Товарищества совпадает с календарным годом Республики Казахстан. Товарищество ведет финансовую отчетность согласно законодательству Республики Казахстан. Директор и главный бухгалтер несут ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Bhei Drilling» показаны в таблице 2

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Bhei Drilling»

Показатели	2013 год	2014 год	Отклонения
В сумме	В процентах
Доход от реализации, тыс. тенге	300 012	390 956	90 944	30,3
Среднесписочная численность работающих, человек
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	21 933	27 060	5 127	23,3
Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	31 038	33 882	2 844	9,2
Производительность труда (стр1/стр2), тенге	30 001,2	39 095,6	9 094,4	130,3
Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	13,68	14,44	0,76	5,5
Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	0,073	0,069	0,004	-5,4
Себестоимость продукции, тыс. тенге			- 282	- 48,7
Валовый доход	299 433	300 156
Расходы периода, тыс. тенге			- 140	- 48,3
Доход до налогооблажения	299 143	300 006		0,29
Корпоративный подоходный налог	89 743	90 002		0,29
Чистый доход	209 400	210 004		0,29
Оборачиваемость текущих активов (раз)	9,67	9,87	0,2
Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)	37,76	36,12	1,64	-4, 3
П р и м е ч а н и е – составлено автором по данным источника [24]

При анализе основных показателей деятельности ТОО «Bhei Drilling» из таблицы 2 видно, что с 2012 г. по 2013 г. доход от реализации продукции возрос.

Аналогично изменению дохода произошло и изменение Среднегодовой стоимость основных средств. За анализируемый период стоимость увеличилась на 5 127тыс. тг

Среднесписочная численность работающих за анализируемый период не изменилась

Среднегодовая стоимость текущих активов увеличилась по сравнению с 2013г. в 9,2 %

Чистый доход за анализируемый период увеличился на 604 тыс. тг. или на 0,29%.

Также наблюдается за анализируемый период увеличение фондоотдачи, который характеризует выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. В 2013 году она составляла 13,68, а уже в 2014 г. она составила 14,44. Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости производственных фондов. Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 тенге готовой продукции.

Проанализировав основные показатели предприятия, можно сделать следующие выводы: рентабельность продукции невысокая, и за анализируемый период она снизилась на 3%. Это свидетельствует о снижении прибыльности продукции, также снижается и рентабельность продаж на 3%, т.е. это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Важным фактором роста рентабельности является работа предприятия по ресурсосбережению, что приведет к снижению себестоимости, а, следовательно, росту прибыли.

Одним из важнейших условий успешного управления предпринимательской фирмы является анализ ее финансового состояния, так как результаты в любой сфере предпринимательской деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов.

Учетная политика ТОО «Bhei Drilling» (далее – Учетная политика) разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», требований МСФО и других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности ТОО «Bhei Drilling» (далее – Товарищество). Учетная политика подлежит изменению по требованию государственного органа, регулирующего систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, или если такое изменение способствует более достоверному представлению информации в финансовой отчетности. В случае внесения изменений в Учетную политику, они (изменения) в обязательном порядке доводятся до сведения ее пользователей. При раскрытии Учетной политики учитываются условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей. Под Учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых Товариществом для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствие с их принципами и основами. Основании данных, обработанных в учете, в соответствии с настоящей Учетной политикой, составляется финансовая, статистическая, налоговая отчетность для различных пользователей. В учетной политике ТОО «Bhei Drilling» отражается система внутреннего контроля. «Система внутреннего контроля (далее СВК) – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками экономического субъекта (аудируемого лица), для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности субъекта нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. Руководство должно предпринимать определенную политику и процедуры (средства внутреннего контроля), которые содействуют достижению целей руководства, предусматривающих:

- упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства;

- обеспечение сохранности активов;

- предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

- точность и полноту бухгалтерских записей;

- своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Другими словами, СВК представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности [20, с. 25]. Она предусматривает:

- наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями. Это самый важный ее элемент. Несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников СВК;

- разделение соответствующих обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей:

- по хранению активов и их учету;

- по совершению сделок;

- по учету.

соблюдение необходимых процедур при совершении операций(соответствующих решений исполнительных лиц, требований по оформлению операций и др.);

- контроль сохранности документации. Все документы и записи должны быть:

- последовательно пронумерованы и для облегчения их поиска при необходимости;

- составлены во время совершения операции или сразу после этого;

- достаточно просты и ясны во избежание двусмысленного толкования и неправильного применения;

- предназначены для многократного использования.

- фактический контроль активов и документации. Наиболее эффективный способ и материальных активов и документации - фактическая проверка, которая проводится систематически материально ответственными лицами;

- независимую проверку выполнения обязанностей.

Таким образом, СВК включает в себя организованные внутри ТОО «Bhei drilling» и его силами систему бухгалтерского учета, надзор и проверку. Создание СВК преследует несколько целей: обеспечение надежности данных, сохранность активов и записей, повышение эффективности функционирования организации, соблюдение установленных менеджментом правил и процедур, обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных актов и норм, снижение издержек на проведение аудита. Для успешной деятельности ТОО «Bhei Drilling», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита. Система внутрихозяйственного контроля, включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов. Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Система внутреннего контроля организуется руководством ТОО «Bhei Drilling». Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Необходимым условием СВК является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль. Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство ТОО «Bhei Drilling» обязано обеспечить поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

В современных условиях, в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входят следующие виды работ:

- планирование;

- составление отчетности;

- контрольно – аналитическая.

Поэтому, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета “1С-Бухгалтерия ” разных версий. На современном этапе наиболее распространенной является версия 8.2.

Эффективная система бухгалтерского учета в ТОО «Bhei Drilling» должна обеспечивать:

- отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

- однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

- правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

- отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

- своевременное, правилъное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля на ТОО «Bhei Drilling» используемых для их достижения, приводятся в таблице 3

Дата добавления: 2015-08-17