Нелинейный метод начисления амортизации 13 страница

│7│6│0│9│0│2│0│0│1│ │Ф│и│л│и│а│л│ │N│1│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

возложение обязанности ┌─┐ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

по уплате налога на │0│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

обособленное подразделение └─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

1 - возложена, │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

0 - не возложена └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Показатели Код строки Сумма (руб.)

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Налоговая база в целом по организации 030 │1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе без учета закрытых в течение ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

текущего налогового периода обособленных 031 │1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

подразделений └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Доля налоговой базы (%) 040 │1│8│-│.│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Налоговая база, исходя из доли 050 │1│8│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Ставка налога (%) в бюджет субъекта 060 │1│8│.│-│-│

Российской Федерации (%) └─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога 070 │3│2│4│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Начислено налога в бюджет субъекта 080 │2│2│6│8│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, выплаченная за пределами ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Российской Федерации и засчитываемая в уплату 090 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

налога └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога к доплате 100 │9│7│2│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога к уменьшению 110 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Ежемесячные авансовые платежи в квартале, 120 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

следующем за отчетным периодом └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал 121 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

следующего налогового периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Декларация налогового агента

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль и ей необходимо заполнить лист 03 декларации. Налог, рассчитанный в этом листе, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Ставки и расчет налога с дивидендов

При расчета налога на прибыль с дивидендов применяются следующие ставки:

Ноль процентов - по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

1) вклад (доля) компании - получателя доходов - составляет не менее 50 процентов уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

2) на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то нулевую ставку применяют в следующих случаях:

1) иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

2) иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Список офшорных зон приведен в Перечне, утвержденном Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н.

Девять процентов - по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки ноль процентов.

15 процентов - применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Фирмы, которые выплачивают дивиденды другим предприятиям, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, которую необходимо удержать;

К - отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе - общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

Сн - ставка налога конкретного получателя (0% или 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;

Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка ноль процентов по налогу на прибыль.

Кроме того, в расчет также не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний, а также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке ноль или девять процентов. Однако расчет налога будет зависеть от наличия между Россией и страной, в которой зарегистрирована инофирма, соглашения об избежании двойного налогообложения. Если соглашение существует, то применяют его правила. Обычно с помощью таких соглашений можно снизить сумму налога.

Если российская компания выплачивает дивиденды иностранной фирме, то налог рассчитывается умножением суммы дивидендов, причитающихся иностранцу, на ставку 15 процентов.

Если компания - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу - иностранцу, то из его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Сумма налога рассчитывается умножением величины выплачиваемых дивидендов на ставку 15 процентов.

Если компания выплачивает дивиденды физическому лицу, зарегистрированному на территории России, то к нему применяется такой же порядок расчета дивидендов, как и к российским фирмам - акционерам.

То есть по формуле:

Н = К x Сн x (д - Д).

Дивиденды таких лиц облагают по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Итак, российская компания, выплачивающая дивиденды, в любом случае исполняет обязанности налогового агента. Она должна удержать и перечислить налог в бюджет. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет фирма и какой компании или физическому лицу выплачивает дивиденды.

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций,

удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты

доходов)"

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то нужно заполнить лист 03 декларации. При этом не важно, выплачены доходы или нет.

Лист 03 нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.

Раздел А

В разд. А рассчитайте "агентский" налог на прибыль с дивидендов. В графе "Вид дивидендов" укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код "2". При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе "Вид дивидендов" код "1". При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.

В строке 010 запишите общую сумму дивидендов, которую учредители решили распределить между собой.

По строке 020 укажите суммы дивидендов, которые начислены в пользу иностранных организаций, а по строке 030 - дивиденды, начисленные гражданам-нерезидентам. Указанные суммы не будут участвовать в расчете налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.

В строках 031 - 034 выделите суммы дивидендов, начисленных в пользу иностранных компаний и нерезидентов, налоги с которых в соответствии с международными соглашениями РФ удерживают по ставкам ниже 15 процентов.

По строке 040 поставьте сумму дивидендов, которые будете распределять между российскими фирмами - акционерами, а также физическими лицами - резидентами.

Показатель по строке 040 рассчитайте так:

┌────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│ Строка 040 │ = │ Строка 010 │ - │ Строка 020 │ - │ Строка 030 │

└────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

Из суммы, указанной по строке 040, выделите:

- по строке 041 - сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 9 процентов;

- по строке 042 - сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0 процентов.

По строкам 041 - 042 указывают также дивиденды в пользу фирм, применяющих УСН, ЕНВД и ЕСХН;

- по строке 043 отражают сумму дивидендов, причитающихся гражданам - резидентам РФ;

- по строке 044 - сумму дивидендов, которые начислены в пользу российских фирм - акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Например, здесь отражают дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

По строке 070 отразите дивиденды, полученные вашей фирмой. Из них по строке 071 - облагаемые по ставке 0 процентов.

Сумму дивидендов по строке 090 рассчитывают как разность показателей строки 040 и строки 071.

Из суммы, указанной по строке 090 выделите:

- по строке 091 - сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 9 процентов;

- по строке 092 - сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0 процентов.

По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским фирмам, которые облагают налогом по ставке 9 процентов.

По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).

В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите в подразделе 1.3 разд. 1 декларации.

Кроме того, дивиденды, начисленные российским фирмам - плательщикам налога на прибыль, - укажите в реестре разд. В листа 03.

Раздел Б

В разд. Б листа 03 приведите данные о налоге с доходов по государственным ценным бумагам, которые выплачивают налоговые агенты.

Сначала заполните строку "Вид дохода". Поставьте в ней код "1", если вы начислили доход в виде:

- процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;

- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;

- доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 г.

Поставьте в строке "Вид дохода" код "2", если начислен доход в виде:

- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

- доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 г.

В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разд. В листа 03.

В строке 020 укажите ставку налога, по которой вы как налоговый агент облагали начисленные доходы.

С доходов под кодом "1" в строке "Вид дохода" налог удерживают по ставке 15 процентов, а с доходов под кодом "2" - по ставке 9 процентов.

В строке 030 отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.

Показатель рассчитайте так:

┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────┐

│ Строка 030 │ = │ Строка 010 │ x │ Строка 020 │: │ 100 │

└───────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └───────┘

Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040, а налог за последний квартал (месяц) отчетного года - в строке 050.

Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите в подразделе 1.3 разд. 1 декларации.

Раздел В

Дивиденды, начисленные российским фирмам - плательщикам налога на прибыль, укажите в Реестре - расшифровке сумм дивидендов (процентов) (разд. В листа 03). Данные по каждому участнику приведите на отдельных листах с указанием:

- наименования;

- места нахождения;

- почтового индекса;

- юридического адреса;

- Ф.И.О. руководителя фирмы;

- контактного телефона;

- даты перечисления дивидендов;

- суммы дивидендов;

- суммы налога.

Пример. ЗАО "Актив" получило по результатам работы за 2011 г. чистую прибыль в размере 900 000 руб. Собрание акционеров распределило ее таким образом:

- иностранной компании (не состоит на учете в налоговой инспекции России) - 300 000 руб.;

- российской фирме - 600 000 руб.

С дивидендов иностранной компании "Актив" должен удержать налог по ставке 15 процентов.

Сумму налога с дивидендов российской фирмы бухгалтер "Актива" определил по формуле (Н = К x Сн x (д - Д)):

600 000 руб.: (900 000 руб. - 300 000 руб.) x 9% x 600 000 руб. = 54 000 руб.

Дивиденды акционерам выплачены в марте 2012 г. Налог с дивидендов российской фирмы - акционера бухгалтер "Актива" отразил в разд. А листа 03 налоговой декларации.

Заполненный лист 03 будет выглядеть так, как показано на с. 466.

┌─┐ ┌─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

││││││││││││││ ИНН │7│7│1│5│2│2│1│0│4│0│-│-│

││0020││9151││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│1│5│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Лист 03

Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом

(источником выплаты доходов)

Организации, не являющиеся налоговыми агентами,

Лист 03 не представляют

Раздел А. Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов

(доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории

Российской Федерации)

┌─┐ 1 - промежуточные дивиденды ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Вид дивидендов │2│ 2 - по результатам Налоговый (отчетный) │3│4│ Отчетный │2│0│1│1│

└─┘ финансового года период (код) └─┴─┘ год └─┴─┴─┴─┘

Показатели Код Сумма (руб.)

строки

1 2 3

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

акционерами (участниками) в текущем налоговом 010 │9│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Дата добавления: 2015-08-17