Резервы на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

В настоящее время многие организации осуществляют деятельность, носящую сезонный характер производства.

Понятие сезонного производства приведено в ст. 11 НК РФ. Сезонное производство - это производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. N 382.

Даже если организация ведет сезонные работы в течение нескольких месяцев в году, а в остальные месяцы не осуществляет деятельности, то она все равно несет различные расходы (амортизация ОС, общехозяйственные расходы и др.).

Если организация не формирует резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, то в бухгалтерском учете эти расходы отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Поскольку расходы на производственные затраты связаны с получением доходов в будущем, то их нельзя признавать в текущем периоде и отражать убытки, поскольку, когда организация начнет осуществлять деятельность, она будет списывать их на себестоимость в течение сезона, в котором ведется эта деятельность. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, для равномерного включения в текущие расходы производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером действующим законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов.

Отметим, что в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета.

Для формирования резерва организация составляет специальный расчет (смету), в котором рассчитывается размер ежемесячных отчислений в резерв, составленный по сведениям о предполагаемой годовой сумме производственных затрат.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства".

В бухгалтерском учете организации формирование резерва предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства отражается записью:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".

Списание расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства за счет суммы созданного резерва отражается следующим образом:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Величина резерва определяется организацией самостоятельно в расчете на год, резерв начисляется ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы.

Пример 1. ЗАО "Лес", осуществляющее деятельность по заготовке и вывозке древесины, в 2011 г. сформировало в бухгалтерском учете резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. В учетной политике на 2011 г. предусмотрено создание такого резерва. Предполагаемая сумма расходов составляет 500 004 руб. Отчисления в резерв производятся каждый месяц.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 41 667 руб. (500 004 руб.: 12 мес.) - начислена сумма резерва предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Пример 2. ООО "Просека", осуществляющее деятельность по заготовке и вывозке древесины, с 2011 г. в бухгалтерском учете формирует резерв на производственные затраты. Предполагаемая сумма производственных затрат за 2010 г. составит 400 008 руб., из них расходы на ремонт ОС - 150 008 руб., общехозяйственные расходы - 250 000 руб.

Предположим, в августе 2011 г. силами вспомогательного производства организации произведен ремонт ОС на сумму 140 000 руб. Фактическая сумма общехозяйственных расходов составила 170 000 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячного отчисления в резерв на производственные затраты:

400 008 руб.: 12 мес. = 33 334 руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Ежемесячно в течение 2011 г.:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 33 334 руб. - отражены отчисления в резерв на производственные затраты.

Август 2011 г.:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- 140 000 руб. - отражены расходы на ремонт ОС.

В конце отчетного года:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"

- 170 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 90 008 руб. [400 008 руб. - (140 000 руб. + 170 000 руб.)] - сторно! Отражена неиспользованная сумма резерва.

Согласно п. п. 3.50 и 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, в конце года организация должна провести инвентаризацию созданного резерва. При инвентаризации проверяется правильность и обоснованность созданных резервов (п. 3.49 Методических указаний).

Если в конце года по результатам инвентаризации остается нераспределенной часть резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, то она списывается на счета учета затрат сторнировочной записью:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- сторнируется сумма неиспользованного резерва.

Если резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства недостаточно для оплаты производственных расходов, то расходы, превышающие сумму сформированного резерва, учитываются в общем порядке на счетах учета затрат:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов над величиной сформированного резерва (по результатам проведенной инвентаризации).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства признаются расходами по обычным видам деятельности. Данным пунктом определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также таковыми считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Дата добавления: 2015-08-17