Глава 1. Налог на прибыль

ВСЕ О РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИЙ

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПРАКТИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК

Издание третье, переработанное и дополненное

Под редакцией О.Н.Берг

Глава 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Порядок признания плательщиком налога

на прибыль на территории РФ

Согласно действующему законодательству Российской Федерации лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы в размере, определенном режимом налогообложения, который выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных операций, либо для некоторых видов экономической деятельности режим четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого режима налогообложения обязательными и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели выбирают систему налогообложения в момент получения документов о регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Налог на прибыль, которому посвящена данная книга, является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения. Под организациями и индивидуальными предпринимателями согласно ст. 11 части первой НК РФ понимаются:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;

- индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Также согласно п. 7 ст. 346.35 гл. 26.4 НК РФ для инвестора, применяющего систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции, обязательной является уплата налога на прибыль.

Инвестором признаются юридическое лицо или созданное на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных и привлеченных средств (имущества и имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции (ст. 346.34 части второй НК РФ).

Соответственно, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что, для того чтобы быть признанным плательщиком налога на прибыль на территории РФ, необходим ряд условий:

- необходимо иметь статус юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- для иностранных организаций необходимо иметь действующий на территории РФ филиал или представительство;

- применять общую систему налогообложения или быть инвестором при системе налогообложения о разделе продукции.

При несоблюдении данных условий организации либо не признаются плательщиком налога на прибыль, либо освобождаются от его уплаты. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в п. 1.3 гл. 1 данной книги.

1.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

иностранными организациями и их представительствами,

ведущими деятельность на территории РФ

Согласно ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории и (или) получающие доходы в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль. Плательщиком данного федерального налога являются иностранные организации, которые ведут деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство либо которые получают доход от источников, находящихся на территории РФ без образования представительства. Под понятием "иностранная организация" согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются:

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Сначала более подробно рассмотрим особенности уплаты налога на прибыль через постоянные представительства. Для начала нам необходимо обозначить определение постоянного представительства, поскольку данный термин имеет скорее квалификационное значение, чем гражданско-правовое. Под постоянным представительством иностранной организации в НК РФ (согласно п. 2 ст. 306) понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство либо другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов. Особенности получения дохода при ведении деятельности на строительной площадке более подробно рассмотрены в ст. 308 НК РФ;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

Поскольку факт создания постоянного представительства во многих моментах можно оспорить, мы постараемся обозначить ряд критериев, исходя из соблюдения которых мы сможем точно сказать, считается ли постоянное представительство образованным. К ним отнесем:

- существование постоянного места деятельности;

- деятельность должна носить регулярный характер;

- ведение коммерческой деятельности.

Под постоянным местом деятельности в данном случае понимается территориально обособленное от офиса иностранной организации место, в котором оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более 30 дней. Из этого вытекает второй критерий, который требует, чтобы деятельность носила регулярный характер. На этом критерии хотелось бы заострить внимание. Если прочесть Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, четко можно уяснить, что иностранная организация должна встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в течение 30 дней с момента начала деятельности в том случае, если она собирается вести деятельность на территории РФ в срок, превышающий 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). Соответственно единичная сделка без дальнейших намерений продолжать работать в данном направлении к образованию постоянного представительства не ведет. В целом регулярность деятельности может определяться исключительно методом анализа периода и подсчета количества проведенных сделок на территории РФ иностранной организацией. Например, единичный факт реализации имущества, которое находится на территории Российской Федерации, но принадлежит на праве собственности иностранной организации, регулярной деятельностью не признается, и, соответственно, осуществление данной сделки к образованию постоянного представительства и уплате через него налога на прибыль организаций не приводит. Третьим критерием образования постоянного представительства мы назвали ведение коммерческой деятельности. То есть если создано стационарное рабочее место, на котором выполняется часть функции организации или ведется представительство ее интересов и делается это все регулярно, то это и ведет к осуществлению коммерческой деятельности. А как мы знаем, целью коммерческой организации является получение дохода, а если есть доход, то соответственно возникает и обязанность уплачивать налог на прибыль организаций.

Следующим хотелось бы отметить момент, что если постоянное представительство считается созданным, то оно подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения представительства. Если у иностранной организации постоянных представительств несколько, то все они подлежат обязательной регистрации в налоговых органах. Даже если все находятся на территории, которая принадлежит ведомству одной налоговой инспекции, то регистрировать необходимо каждое постоянное представительство. Налоговый орган обязан зарегистрировать постоянное представительство в течение 5 дней с момента подачи необходимого пакета документации. Если документы оформлены неверно, налоговая инспекция обязана поставить в известность представительство о необходимости внесения изменений.

Что касается налоговой отчетности иностранных организаций, то она представляется постоянными представительствами иностранных организаций, ведущих деятельность на территории РФ в общем порядке, согласно Налоговому кодексу РФ. Но и из этого правила есть исключения. Налоговый кодекс, согласно п. 4 ст. 307, позволяет иностранным организациям при условии, что все постоянные представительства осуществляют деятельность в рамках одного технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с органом исполнительной власти, рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. В таком случае иностранная организация сама вправе определить, какое из отделений будет вести налоговый учет, представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом расчете учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), относящихся только к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Законодательство РФ указывает, что осуществление иностранной организацией деятельности вспомогательного или подготовительного характера не ведет к образованию постоянного представительства и, следовательно, обязанности по уплате налога на прибыль у организации не возникает. Список видов деятельности, которые можно отнести к вспомогательному или подготовительному характеру, указан в п. 4 ст. 306 НК РФ. Вот этот перечень:

- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Как было указано в начале, случаев, когда у иностранных организаций возникает обязанность по уплате налога на прибыль, два. Первый мы рассмотрели выше, теперь перейдем ко второму. Бывает так, что иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ и деятельность не ведет, но доходы от источников, находящихся на территории РФ, все же имеет. Эта ситуация регламентируется положениями ст. 309 НК РФ. К таким полученным доходам, с которых организация должна заплатить налог на прибыль, в НК РФ относят:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абз. 2;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

К иным аналогичным доходам налоговые органы относят не те виды доходов, которые прямо схожи с доходами, упомянутыми в пп. 1 - 9, а доходы, которые помимо четко описанного перечня могут быть получены иностранной организацией на территории РФ без образования постоянного представительства. В частности, примером такого дохода могут быть доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров в том случае, если иностранная организация работает по посредническому договору с российскими организациями и гражданами. При этом доходом, источник которого находится на территории Российской Федерации, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.

Отношения, которые не оговорены в ст. 307 НК РФ, облагаются налогом на прибыль в общепринятом порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.

Как следствие всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что при работе с иностранными организациями бухгалтерам необходимо определиться, образовывается ли в результате деятельности постоянное представительство и к каким доходам можно отнести доходы, если оно не организуется. И, исходя из этого свойства, определять объект налогообложения, налоговую базу и порядок уплаты налога на прибыль организаций. Более подробно особенности исчисления объекта налогообложения иностранных организаций будут рассмотрены в п. 2.2 гл. 2 данной книги.

1.3. Перечень организаций, освобождаемых от уплаты

налога на прибыль на территории РФ

Поскольку выше мы уже рассмотрели, кто признается плательщиком налога на прибыль организаций, то сейчас будет логично рассмотреть перечень тех организации, которые от уплаты налога на прибыль на территории РФ освобождаются. Категорий организаций, которые освобождаются от уплаты данного налога на территории РФ, не много. Их всего три, рассмотрим все по порядку.

1. Освобождаются от уплаты налога на прибыль иностранные организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. С 2008 по 2017 г. их согласно ст. 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" освободили от уплаты налога на прибыль. Однако стоит отметить, что освобождается от уплаты данного налога только тот доход, который получен в результате конкретно этого вида деятельности организации. Как указано в ст. 3.1 вышеупомянутого Закона, освобождаются от уплаты иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, также вещательные компании, у которых заключены договоры с Олимпийским комитетом или уполномоченной им компанией. Для вещательных компаний освобождается от налога на прибыль доход, полученный по двум направлениям деятельности:

- производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Данным периодом согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 310-ФЗ признается временной отрезок с 5 июля 2007 г. по 31 декабря 2016 г.;

- производство и распространение продукции средств массовой информации, в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Данным периодом согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 310-ФЗ признается временной отрезок, включающий в себя один месяц до дня начала церемонии открытия игр, время проведения игр и один месяц после дня окончания церемонии закрытия Параолимпийских игр.

2. Освобождаются от уплаты налога на прибыль на территории РФ организации, которые получили статус участников проекта по осуществлению исследований, разработке и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Освобождение от уплаты налога такие организации получают в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта. Освобождение от статуса налогоплательщика организациям предоставляется в порядке и на условиях указанных в ст. 246.1 НК РФ. Если организация получила статус участника проекта, она обязана направить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и пакет документов о праве применения льготы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение. Документами, подтверждающими право на освобождение, которые нужно представить вместе с письменным уведомлением, согласно п. 7 ст. 246.1 НК РФ являются:

- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

- выписка из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающая годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Также, поскольку эта льгота не обязательна для организаций - участников проекта "Сколково", предприятие вправе отказаться от применения данной льготы, о чем должно уведомить налоговый орган по месту учета в такие же сроки письменным уведомлением.

Однако стоит отметить, что эту льготу можно утратить, это произойдет с организацией в двух случаях, о которых сказано в НК РФ:

- если организация утратит статус участника проекта "Сколково", она становится плательщиком налога с 1-го числа периода, в котором статус был утрачен;

- если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученный участником проекта, превысит один миллиард рублей, то организация с 1-го числа периода, когда произошло превышение, автоматически освобождается от льготы по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, как нам известно, признается календарный год. То есть организация, если она утратила статус или произошло превышение, обязана восстановить сумму налога и уплатить ее в бюджеты соответствующих уровней за весь налоговый период с учетом пеней. Об этом сказано в п. 3 ст. 246.1 НК РФ. Также восстановление и уплата суммы налога и пеней ждет организацию, если она не направила уведомление в налоговый орган по месту учета и не представила необходимый пакет документов для подтверждения права на льготу.

3. К третьей категории организаций, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль на территории РФ, относятся организации, применяющие специальные налоговые режимы. К таким режимам относят:

- систему налогообложения сельскохозяйственных производителей;

- упрощенную систему налогообложения;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок применения специальных налоговых режимов для организаций рассмотрен в разд. 8.1 НК РФ. То есть если организация применяет специальный налоговый режим, то от уплаты налога на прибыль на территории РФ она освобождается, точнее, не освобождается, а налог на прибыль заменяется уплатой других налогов. Но и для этого правила, как и для любого другого, имеются исключения. Организации, применяющие вышеназванные режимы, освобождаются от уплаты налога только с того дохода, который получен по виду деятельности, по которому применяется специальный режим. Для большей ясности приведем простой пример. Организация, которая одновременно занимается оптовой и розничной торговлей, может совмещать два режима, исходя из особенностей применения спецрежимов. Например, для розничной торговли это буден ЕНВД, а для оптовой торговли - это будет общий режим налогообложения. Следовательно, с выручки, полученной от розничной торговли, предприятие рассчитает и заплатит ЕНВД, а с выручки от оптовой торговли рассчитает и уплатит налог на прибыль организаций. Необходимо уделить внимание еще одному моменту: те организации, которые применяют ЕСХН и УСН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов и по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. К этим доходам относят:

- доходы, полученные в виде дивидендов. По ставкам, указанным в п. 3 ст. 284 НК;

- доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Примером может служить доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Итак, мы определились в данной главе, кто же из организаций является плательщиком налога на прибыль, кто пользуется льготами и освобождается от данного налога на территории РФ, как облагаются данным налогом иностранные организации, у которых имеется источник доходов на территории РФ или постоянное представительство. Теперь целесообразно будет углубиться в такое понятие, как "объект налогообложения", которое мы более подробно рассмотрим в гл. 2 настоящего справочника.

1.4. Понятие прибыли как объекта налогообложения

Если следовать логике, рассуждая о возникновении обязанности налогоплательщика, мы столкнемся с тем, что должны будем обнаружить объект налогообложения. Ведь если нет объекта, то не возникает и обязанности. Прежде чем мы начнем характеристику прибыли как объекта налогообложения, необходимо разобраться, как трактует нам НК РФ такое понятие, как "объект налогообложения" в целом. Для этого нам необходимо обратиться к ст. 38 гл. 7 части первой НК РФ. В этой статье дается четкое определение объекта налогообложения, которое нам необходимо понять и впоследствии определить, что же станет этим самым объектом при расчете налога на прибыль. Итак: объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Поясним основные термины, указанные в этом определении, и разберем их:

1. Под реализацией товаров (работ, услуг) в законодательстве РФ понимается передача на возмездной основе (обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях и передача права собственности на товары, оказание услуг одним лицом для другого лица - на безвозмездной основе. То есть, проще говоря, примером реализации товаров для организации может служить отгрузка готовой продукции со склада поставщика на склад покупателя. А оказанием услуг может служить пример монтажа оборудования для организации-заказчика.

2. Под имуществом здесь подразумеваются виды объектов гражданских прав, к которым ГК РФ в ст. 128 относит недвижимые и движимые вещи, деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Как правило, имущество должно иметь стоимостную оценку, если оценки нет, то обычно оно оценивается по рыночной стоимости такого же вида имущества или его аналогов, не сильно отличающихся по основным характеристикам.

3. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Соответственно, все, что имеет стоимостную оценку и может быть при необходимости продано, будет являться для предприятия товаром.

4. Работой именуют деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Еще необходимо отметить, что если все вышеперечисленные понятия однотипно трактуются для всех налогов, то объект налогообложения для каждого налога свой. Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль является не что иное как сама прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ под прибылью понимается разница между доходами, которые получила организация и принимаемыми для целей налогообложения расходами, которые она произвела согласно НК РФ, это если говорить о российских организациях. Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, прибыль будет равна - доходы представительства за минусом расходов представительства (ст. 247 НК РФ). Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников на территории РФ. Перечень этих доходов указан в ст. 309 НК РФ и рассмотрен в данной книге в п. 1.2 гл. 1. Теперь, когда мы определились с объектом налогообложения как понятием, мы подошли к определению самого понятия прибыли. Для того чтобы дать ему четкую характеристику, предлагаем сначала разобраться с основополагающими элементами, которые требуют более детального рассмотрения. Этими элементами при разговоре о налоге на прибыль, конечно же, будут являться доходы и расходы организации. Эти два понятия, как ничто другое, влияют на расчет этого налога и требуют тщательного изучения. Начнем мы наше с вами знакомство с этими элементами доходов организации, затем перейдем к расходам.

Характеристика и классификация доходов организации

Итак, доход организации. Обратимся к Налоговому кодексу, чтобы посмотреть, как в нем трактуется данное понятие. Согласно ст. 41 НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. То есть если сказать проще, то экономическая выгода будет признана доходом организации, если будет соблюдено несколько условий:

1. Во-первых, выгода должна быть получена деньгами или иным имуществом. Приведем пример, для организации, которая сдает помещение в аренду, поступление денежных средств за данную операцию будет считаться экономической выгодой и будет включаться в доходы организации.

2. Во-вторых, размер выгоды не может иметь абстрактный характер, то есть он должен быть обязательно оценен и переведен для целей налогообложения в денежную форму. Но это вовсе не означает, что если есть какие-либо поступления в натуральной форме, они не станут экономической выгодой, просто их стоимость тоже необходимо перевести в денежную оценку согласно рыночным ценам, действующим на данную категорию.

3. В-третьих, экономическая выгода должна соответствовать определениям, данным в гл. 25 НК РФ. К доходам в ст. 248 данной главы отнесены - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

То есть, исходя из вышеуказанных условий, мы можем сделать вывод, что для целей налогообложения по налогу на прибыль под доходом понимаются общие поступления организации, выраженные в денежной или натуральной форме без учета расходов, которые понесла организация. Также немаловажным моментом считается, что доход считается в учете для целей налогообложения без сумм налогов, которые организация должна предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), об этом четко сказано в ст. 248 НК РФ. Ярким примером такого налога является налог на добавленную стоимость, предъявленный на территории РФ.

Еще при определении доходов организации можем уделить внимание одной тонкости. Как мы говорили выше, доход для целей налогообложения должен иметь денежное выражение. Но как быть, если доход организации поступил в иностранной валюте. На этот вопрос четкий ответ нам дает п. 3 ст. 248 НК РФ, где сказано, что доходы, полученные в иностранной валюте и условных единицах, подлежат пересчету в рубли в соответствии с методом признания доходов, который организация выбирает сама для себя и закрепляет в учетной политике. Еще нужно отметить тот момент, что доходы в базу по налогу на прибыль включаются только единожды. Повторное включение в доходы не допустимо и будет считаться ошибкой, которая приведет к завышению величины доходов. Например, если организация в прошлом году работала по кассовому методу и в конце года, получив аванс от покупателей, учла его в составе доходов, а в текущем году перешла на метод учета доходов по начислению, то при отгрузке этих товаров в текущем году дохода у организации не возникнет.

Вот мы определились с понятием дохода, теперь настало время узнать, как же нам все-таки вычислить его величину. Поскольку учет в целом в организации основывается на фактах хозяйственной деятельности, которые подтверждены документально, то логично будет предположить, что сумма дохода должна быть обязательно документально подтверждена. И предположение это будет верным, поскольку в ст. 248 НК РФ сказано, что величина полученного дохода подтверждается первичными документами организации и другими документами налогового учета. Это могут быть как унифицированные формы документов, заполненные с указанием необходимых реквизитов, так и собственно разработанные формы с обязательным заполнением всех требуемых законодательством реквизитов и утвержденные для применения учетной политикой организации (обязательный перечень реквизитов указан в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ). Прежде всего, эти документы должны подтверждать факт совершения хозяйственной операции. К первичной документации можно отнести, например, унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, к регистрам налогового учета - счет-фактуру, а примером иного документа, подтверждающего факт дохода, может служить банковская выписка.

Теперь, когда с основными понятиями все ясно, необходимо классифицировать доходы по статьям. Доходы в целом можно разделить для организаций на два вида:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Охарактеризуем каждый из видов доходов. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Такую классификацию доходов дает нам ст. 248 НК РФ. Как выше уже было сказано, доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, причем реализация как товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретенных. Так, например, реализация какого-либо основного средства для организации, занимающейся торговлей продуктами, тоже приведет к образованию дохода. Денежное выражение дохода организации можно назвать выручкой. В сумму выручки организация обязана включить все поступления, так или иначе связанные с реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, еще раз отметим, что если выручка поступила в натуральной форме в организацию, ее стоит перевести в стоимостную оценку. Момент признания выручки, то есть получение дохода и включение его в налогооблагаемую базу по прибыли, организация выбирает самостоятельно один раз в год и прописывает его в учетной политике организации. Есть два метода учета полученной выручки - это метод начисления и кассовый метод, их мы рассмотрим немного позже.

Теперь перейдем к перечню внереализационных доходов, который указан в ст. 250 НК РФ. К этому виду доходов относят все доходы полученные организацией, которые нельзя отнести к доходам, указанным в ст. 249 НК РФ, то есть к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Следует сразу оговориться, что перечень этих доходов считается открытым, то есть к этой группе можно отнести и те доходы, которые прямо не указаны в данном списке. Исключения составляют статьи доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Эти доходы указаны в ст. 251 НК РФ, и перечень является закрытым, то есть не подлежит расширенному толкованию. Его мы рассмотрим позже, а пока что сделаем вывод о том, что все доходы, которые не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и не указаны в ст. 251 НК РФ, мы относим к внереализационным. Рассмотрим подробнее ст. 250 НК РФ и изучим список внереализационных доходов, к ним относятся:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком доходами от реализации товаров (работ, услуг);

5) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если такие доходы не признаются организацией доходами от реализации товаров (работ, услуг);

6) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

8) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251;

9) доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) доходы в виде сумм, на которые в налоговом периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. ст. 301 - 305 НК РФ;

20) доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, в которых говориться о браке такой продукции, потере товарного вида.

Поскольку перечень доходов является открытым, как говорилось выше, постоянно возникают вопросы, к какому же виду доходов отнести, к примеру, сдачу имущества в аренду. Это могут быть как внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ), так и доходы от реализации товаров (работ, услуг). Многие считают, что если сдача площадей в аренду считается основным видом деятельности организации, то это будет статья доходов от реализации товаров (работ, услуг), а если это дополнительный вид деятельности, то это будут внереализационные доходы. И таких "скользких" моментов, которые могут вызвать спор с налоговиками, довольно достаточно. Так что бухгалтерским службам организаций остается отслеживать судебную практику, подвергать ее анализу и выбирать наиболее верный метод решения в конкретной ситуации для организации.

Далее мы переходим к рассмотрению доходов, которые организации при получении в целях налогообложения прибылью не учитывают. Еще раз оговоримся, что перечень этих доходов является закрытым, и додумывать в данном случае необходимости нет. Итак, доходами, не учитываемыми при налогообложении прибыли, являются согласно ст. 251 НК РФ:

1. Предварительная оплата за товары, работы и услуги, полученная от покупателя в счет предстоящих поставок для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Для организаций, применяющих кассовый метод учета доходов, это правило не распространяется.

2. Доходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в форме залога, задатка для гарантии обеспечения обязательств.

3. Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

4. Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Это правило действует исключительно при выбытии участника или ликвидации общества, все иные доходы будут включаться в базу по налогу на прибыль.

5. Доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

6. Доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи.

7. Доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.

8. Доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

9. Доход в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

10. Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Если средства, полученные по договору займа, впоследствии считаются прощенными (на что имеется договор), то такие средства исключать из состава доходов нельзя.

11. Доход в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Также налоговики отмечают, что даже не при продаже, а при передаче во временное пользование имущества третьим лицам доход должен быть включен в состав доходов организации. Хотя НК РФ такого мнения не придерживается, налоговики отстаивают эту позицию.

12. Доходы в виде сумм по возвращенным, переплаченным суммам налогов и сборов, также излишне взысканным суммам налога, по акцизам, подлежащим возврату из бюджета (внебюджетного фонда).

13. Доходы в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.

14. Доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета таких сумм с другими доходами. Если раздельный учет не ведется, то вся сумма поступивших доходов включается в состав налогооблагаемой базы наравне с остальными доходами. К целевому финансированию относят виды доходов, указанные в п. 14 ст. 251 НК РФ.

15. Доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

16. Доход в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни.

17. Доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

18. Доход в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с Приложением по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.

19. Доход в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней.

20. Доход в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и направлены на восстановление и содержание указанных запасов.

21. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

22. Доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

23. Доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России", использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

24. Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

25. Доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу).

26. Доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

27. Доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

28. Доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи.

29. Доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью.

30. Доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке.

31. Доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

32. Доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.

33. Доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

34. Доходы банка развития государственной корпорации.

35. Доходы в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

36. Доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

37. Доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств.

38. Денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.

39. Доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

40. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению при условии ведения раздельного учета.

Итак, выше мы рассмотрели все, что сказано о доходах в НК РФ. Теперь стоит обратиться к не менее важному для бухгалтеров документу. Этим документов является Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. В этом документе рассмотрен порядок учета доходов организации для целей бухгалтерского учета. Согласно этому документу деление доходов, полученных организацией, рассматривается в несколько иной плоскости, более приближенной к бухгалтерскому учету. Рассмотрим это разделение. Помимо того, о чем сказано выше, согласно п. 4 разд. 1 ПБУ 9/99 доходы делятся в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации. Они подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности.

2. Прочие доходы.

Деление полученного дохода организация производит самостоятельно, исходя из требований ПБУ 9/99. Рассмотрим, что согласно ПБУ 9/99 относится к доходам по обычным видам деятельности, а что - к прочим доходам организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Каждая организация вправе сама определиться, что будет для нее доходом по обычным видам деятельности в том случае, если это не противоречит положениям, указанным в ПБУ 9/99. Выручка к учету в организации принимается только в денежном выражении. Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из договора, заключенного между организацией и покупателем или между организацией и пользователем ее активов. Если цена по каким-то причинам не определена, то за цену принимается сумма выручки, которую бы получила организация при других равных условиях, реализовывая аналогичный товар. Если реализация товаров, работ, услуг производится в кредит или с отсрочкой платежа, то в сумму выручки включается дебиторская задолженность по таким операциям в полной сумме. Если цена договора изменяется до конца выполнения организациями всех своих обязательств, то и сумма выручки индексируется. Выручка должна учитываться в учете для целей налогообложения с учетом всех предоставляемых скидок и надбавок к цене, которые делает предприятие. Образование резерва по сомнительным долгам, в порядке, предусмотренном положением по бухгалтерскому учету, сумму выручки не изменяет. То есть при создании резерва все необходимые поступления мы обязаны включить в состав доходов, а сумму резерва - в состав расходов. Более подробно это будет рассмотрено ниже. Теперь рассмотрим, что сказано о прочих доходах в ПБУ 9/99. К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и (или) владение активов организации, если для организации это не является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если для организации это не является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, если для организации это не является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы;

- также прочими доходами признается стоимость товарно-материальных ценностей, которые остались после стихийных бедствий и демонтированы с активов, непригодных для дальнейшего использования в организации.

Порядок, по которому прочие поступления принимаются к учету, обозначен в п. 10 ПБУ 9/99. Согласно ему сумма дохода по статье "Прочие поступления" определяется в денежном выражении и является ценой за товар, работу, услуги, если цена не может быть определена, то за основу берется рыночная стоимость товара с аналогичными характеристиками. Для определения рыночной стоимости должны иметься документы о проведении оценки. Штрафы, пени и неустойки принимаются к доходам только в тех случаях, если есть решение суда или должник полностью признал факт долга. Кредиторская задолженность с истекшим сроком годности принимается к доходам в полной сумме, которая отражена в бухгалтерском учете. Все иные доходы принимаются к учету по фактической стоимости. Но для того, чтобы доходы были приняты организацией и входили в состав налогооблагаемой налогом на прибыль базы, также согласно п. 4 ПБУ 9/99 необходимо соблюсти несколько условий. А именно:

- необходим договор или иной документ, подтверждающий право на получение выручки между организацией и покупателем или пользователем ее активов;

- сумма выручки должна быть определена, то есть должна быть конкретная цифра в денежном выражении;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. К этой уверенности можно отнести получение актива или отсутствие неопределенности в отношении актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для организаций, которые занимаются предоставлением услуг, реализацией товаров, работ и услуг с длительным циклом, выручка может признаваться по мере исполнения обязательств, если меру возможно определить, или по окончании выполнения всего объема работ.

Дата добавления: 2015-08-17