Правила составления консолидированной финансовой отчетности

При формировании консолидированной финансовой отчетности балансы и отчеты о прибылях и убытках объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах и акционерном капитале, доходах, расходах, прибылях и убытках. В российской практике постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы финансовой отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию. Показатели каждой строки финансовой отчетности строго регламентируются и легко идентифицируются по их содержанию, поэтому не требуются дополнительные консолидационные бухгалтерские проводки на некоторых счетах.

При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключать дублирование по следующим статьям:

• расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними обществами. Взаимно погашается в консолидированном балансе сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только сальдо, относящемуся к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются (исключаются) и в консолидированной финансовой отчетности не показываются. Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами, материнским также должны быть элиминированы в консолидированной финансовой отчетности. При этом следует исключить показатели выплаты дивиденда в дочернем обществе и получения дивиденда и его зачисления в доходы материнского общества. Данная операция приводит к нулевому результату;

• операции по инвестициям в дочерние общества. Исключается балансовая стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и доля материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества. При формировании консолидированной финансовой отчетности следует также исключать инвестиции одних дочерних компаний данной сферы консолидации в другие. Нередко затраты в инвестиции превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале, поэтому возникшая разница элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, а при недостатке ее за счет дополнительного капитала дочернего общества. Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости при первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введении в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости;

• операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами. При формировании консолидированной финансовой отчетности исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от продаж, соответствующим расходам и прибыли для того, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними контрагентами и финансовые результаты деятельности. Для получения данных, связанных с элиминированием указанных показателей следует вести отдельный учет операций по продажам и их финансовых результатов, осуществляемым между обществами сферы консолидации;

• нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами. При формировании консолидированной финансовой отчетности исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидированную отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным в других обществах.

Необходимость в элиминировании некоторых показателей консолидируемой финансовой отчетности может возникнуть также в случаях:

различия сроков проведения соответствующих операций, возникающих в одних отчетных периодах и прекращающих в других;

различных сроков окончания финансового отчетного года;

отсутствия единой учетной политики на разных предприятиях сферы консолидации.

При дополнительном раскрытии в консолидированной финансовой отчетности некоторой информации, необходимо приводить перечень существующих дочерних обществ, входящих в сферу консолидации, с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины не представления консолидированной отчетности с указанием методов отражения финансовой информации имеющихся дочерних обществ, в финансовой отчетности материнского общества.

В случае если при составлении консолидированной финансовой отчетности включалась отчетность, сформированная на основе не единой учетной политики, то необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась другая учетная политика.

В целях принятия соответствующих решений пользователями подлежит обязательному раскрытию в консолидированной финансовой отчетности следующая информация:

характер отношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская компания не обладает более половиной голосующих акций дочерней компании;

названия компаний, в которых материнская компания имеет долее половины голосующих акций, но данные компании не признаны в качестве дочерних из-за отсутствия существующего контроля над ними;

влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операций по приобретению и отчуждению дочерних компаний.

В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или опосредованным владельцем более 20% акций, необходимо предоставлять следующую дополнительную информацию для целей составления консолидированной финансовой отчетности, что соответствует требованиям МСФО и российской системы учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей дочерних и зависимых компаний:

адрес компании;

процент участия владельца акций в акционерном капитале компании – объекта инвестиций на дату приобретения акций;

процент участия владельца акций в акционерном капитале компании – объекта инвестиций по состоянию на конец периода;

подробную информацию о любых изменениях процента участия в акционерном капитале компании – объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого приобретения;

В отношении внутрифирменных расчетов (например, операции продажи, покупки, передачи активов и т.д.) в течение отчетного периода необходимо предоставить следующую дополнительную информацию:

наименование компаний – участниц соответствующих внутрифирменных операций;

суммы внутрифирменных расчетов;

тип внутрифирменных расчетов;

остатки на дату составления балансов по внутрифирменным расчетам;

суммы прибыли и убытков по операциям внутрифирменных расчетов;

информацию об устранении всех внутрифирменных расчетов и данных прибыли и убытков, связанных с данными расчетами из консолидированной финансовой отчетности.

Данные по остаткам внутрифирменных расчетов по состоянию на конец периода, включая данные по движению средств на счетах в течение периода необходимо выверить и зачесть на конец периода.

В случаях когда компания владеет более чем 50% акций, финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании – объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании – держателя инвестиций по состоянию на конец периода.

В случаях когда компания владеет от 20% до 50% акций, финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании – объекта инвестиций должны быть включены в финансовую отчетность компании – держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей по состоянию на конец периода.

Дата добавления: 2015-08-20