Понятия, используемые при составлении консолидированной финансовой отчетности

Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности, а также необходимые понятия с пояснением их содержания установлены Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». В российской системе учета данный порядок регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Материнская компания (основное общество) контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний, обязанность которой – составление консолидированной финансовой отчетности компании в целом.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Контроль деятельности – право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее. Существующим контролем деятельности считается, если материнская компания владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной голосующих акций контролируемой компании, а также когда при меньшем числе акций контролирующая компания имеет:

• возможность распоряжения по соглашению с другими инвесторами более чем половиной голосов;

• возможность определения принципов деятельности компании, закрепленных в ее уставе или в специальном соглашении;

• право назначения и отстранения большинства членов совета директоров или иного аналогичного органа управления компанией;

• право подачи большинства голосов на заседании совета директоров или аналогичного органа.

Совместный контроль – контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность, составляемая материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий), отражающая имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого.

Консолидированная финансовая отчетность необходима всем пользователям, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет применять групповой доход от экономического объединения компаний в качестве базы для расчетов дивидендов по акциям, входящим в сферу консолидации. В консолидированной финансовой отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная финансовая отчетность создает возможность применять совокупный групповой доход и прибыль в качестве базы для налогообложения в тех странах, где это разрешено налоговым законодательством.

Группа (сфера) консолидации – это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями, представляющая совокупность компаний, по которым следует составлять консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированный баланс – это сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации, являющиеся составной частью консолидированной финансовой отчетности. Активы (имущество), обязательства и капитал дочерней компании включаются в консолидированный баланс, начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, когда он получает возможность управлять финансовой и оперативной политикой приобретенной дочерней компании.

Активы (имущество), обязательства и капитал дочерней компании исключаются из консолидированного баланса, начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании. Оставшиеся инвестиции продолжают учитываться у прежней материнской компании в следующем порядке:

• по методу долевого участия, если компания переходит в разряд ассоциированных компаний;

• по фактической себестоимости, если исключаемая компания не может быть отнесена к разряду ассоциированных компаний.

Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю компанию на дату, с которой она перестает соответствовать определению дочерней компании, рассматривается как фактическая себестоимость инвестиций.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации, являющейся обязательным элементом консолидированной финансовой отчетности.

Результаты деятельности дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках, начиная с даты приобретения компании и признания ее в качестве дочерней.

Результаты деятельности дочерней компании, утратившей статус дочерней (например, в результате продажи), включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты, с которой материнская компания утрачивает существующий контроль над нею. Разница между поступлением от продажи дочерей компании и балансовой стоимость ее нетто-активов на дату продажи признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период.

Интересы меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю прочих владельцев акций. Материнская компания не владеет этой долей ни прямо, ни косвенно через другие дочерние компании. Интересы меньшинства отражаются отдельными статьями в отчетном балансе и в отчете о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 27 в консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна отражаться отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли консолидированной группы компаний должна отражаться отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства и превышающие ее долю в общей сумме капитала дочерней компании, в консолидированной отчетности списываются на счет доли большинства. Убытки, соразмерные доле меньшинства в капитале консолидированной группы, отражаются отдельно, как относящиеся к интересам меньшинства. Превышение доли убытков над долей капитала меньшинства в финансовой отчетности не отражается. Последующие прибыли, показываемые дочерней компанией, отражаются в отчетности как доля большинства до тех пор, пока они не компенсируют всю сумму убытков, ранее не показанных в отчетности как относящихся к интересам меньшинства.

Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами консолидированной группы компаний, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям дочерней компании, независимо от объявления дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

В консолидированную финансовую отчетность не включаются отчеты компаний, входящих в сферу консолидации и не представляющих интереса для объединения. К таким компаниям относятся:

• компании, контроль над которыми можно считать временным (например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества с целью его последующей продажи в недалеком будущем);

• дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности или снижают ее переводить денежные средства на счет материнского общества (например, валютные ограничения зарубежных филиалов, блокирование банковских счетов и т.п.);

• дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании (например, банковская и промышленная деятельность, торговая и страховая деятельность и т.п.).

МСФО 27 подчеркивает, что исключение из консолидированной финансовой отчетности информации перечисленных компаний является неоправданным и снижает качество консолидированной информации, поэтому данная информация должна подлежат раскрытию в соответствии с требованиями МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

Дата добавления: 2015-08-20