Податковий контроль в Україні. Організація і проведення документальних перевірок

Основним фінансовим джерелом держави в сучасних умовах є різ­ні види податків, зборів, платежів, що сплачуються суб'єктами госпо­дарської діяльності.

Нарахування і сплата податків та інших платежів регулюються ни­зкою законодавчих і відомчих нормативних актів, основу яких стано­вить Закон України «Про систему оподаткування».

Функції контролю за дотриманням чинного податкового законо­давства, правильністю обчислення, повнотою і вчасністю сплати пода­тків здійснює державна податкова служба України.

У складі органів державної податкової служби перебувають відпо­відні спеціальні підрозділи з боротьби з податковими правопорушен­нями (далі — податкова міліція), [с.36-137].

Завданнями органів державної податкової служби є:

• здійснення контролю за додержанням податкового законодавст­ва, правильністю обчислення, повнотою, вчасністю сплати до бюдже­тів, державних цільових фондів, податків і зборів (обов'язкових пла­тежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі — податки, інші платежі);

• внесення в установленому порядку пропозицій щодо вдоскона­лення податкового законодавства;

• запровадження у випадках, передбачених законодавством, норматив­но-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

• формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб;

• роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед плат­ників податків;

• запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопо­рушення. [13, с.137].

Органи державної податкової служби України координують свою діяльність з фінансовими органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державною митною та контрольно-ревізійною службою, іншими конт­рольними органами, установами банків, а також з податковими служ­бами інших держав.

Органи державної податкової служби в Україні, виконуючи покла­дені на них завдання, значною мірою стримують розвиток економічної

злочинності. Функції Державної податкової адміністрації України, що закріплені чинним законодавством, безпосередньо спрямовані на за­безпечення контролю над економічною злочинністю.

Зокрема Державна податкова адміністрація України здійснює такі анти криміногенні (профілактичні) функції:

• здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), ко­нтролю за валютними операціями, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановле­ному законом порядку, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцен­зуванню відповідно до закону, торгових патентів;

• проводить роботу по боротьбі з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, веденням реєстрів імпортерів, експорте­рів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

• бере участь у розробленні пропозицій щодо основних напрямів державної політики і проектів державних програм у сфері боротьби з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

• організовує виконання актів законодавства у межах своїх повно­важень, здійснює систематичний контроль за реалізацією, узагальнює практику застосування законодавства, застосовує у випадках, передба­чених законодавством, фінансових санкцій до суб'єктів підприємни­цької діяльності за порушення законодавства про виробництво і обіг спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв і тютю­нових виробів, тощо;

• розробляє основні напрями, форми і методи проведення переві­рок додержання податкового та валютного законодавства;

• при виявленні фактів, що свідчать про організовану злочинну ді­яльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю;

• передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фак­тами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідаль­ність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції;

• розробляє проекти законів України та інших нормативно-правових актів щодо форм та методів проведення планових та поза­планових виїзних перевірок у рамках контролю за додержанням зако­нодавства.

Для здійснення своїх функцій, згідно з чинним законодавством, ор­гани державної податкової служби наділені відповідними повнова­женнями та правами. Зокрема вони мають право:

• проводити документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нараху­ванням і сплатою податків і зборів незалежно від способу їх подачі), а та­кож планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків і зборів, додержання валютного законодавства юридичними особами та фізичними особами;

• здійснювати контроль за: додержанням порядку проведення го­тівкових розрахунків;

• одержувати у платників податків (посадових осіб платників по­датків) пояснення з питань, що виникають під час перевірок та стосу­ються реалізації повноважень органів державної податкової служби, встановлених законодавством України;

• запрошувати платників податків або їх представників для пере­вірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків і обов'язкових платежів;

• одержувати безоплатно від платників податків, а також від уста­нов НБУ та комерційних банків довідки та копії документів згідно ді­ючого законодавства;

• вимагати від платників податків, діяльність яких перевіряється, усунення порушень податкового законодавства;

• при проведенні перевірок вилучати у підприємств, установ та ор­ганізацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських докумен­тів, які свідчать про приховання (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів, а при проведенні арешту активів платника податків на підставі рішення суду;

• надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу, а також приймати рішення про списання безнадійного боргу згідно законодавства;

• застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджету пені;

• вимагати від керівників або власників підприємств, установ, ор­ганізацій, які перевіряються, проведення інвентаризацій основних фо­ндів, товарно-матеріальних цінностей та коштів;

• звертатися у передбачених законом випадках до судових органів із заявою (позовною заявою) про скасування державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності.

За організаційними ознаками, податковий контроль здійснюється в таких основних формах:

• податкові перевірки;

• одержання пояснень платників податків і інших зобов'язаних осіб;

• перевірка даних обліку і звітності;

• огляд приміщень і територій, використовуваних для витягу до­ходу (прибутку);

• в інших формах, передбачених чинним законодавством.

Основною організаційною формою податкового контролю фі­нансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання на пред­мет дотримання ними норм податкового законодавства, а також ви­мог відповідних статей Кримінального кодексу України, віднесених до підслідності податкової міліції є податкова документальна пере­вірка.

Податкові перевірки суб'єктів підприємницької діяльності здійс­нюються, відповідно до положень Законів України «Про державну по­даткову службу в Україні», «Про міліцію», «Про оперативно-розшу-кову діяльність», «Про контрольно-ревізійну службу в Україні», Кри­мінально-процесуального кодексу України, Указу Президента України «Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності» від 23 липня 1998 року № 817 (зі змінами і доповненнями, внесеними Ука­зами Президента України від 22 серпня 2000 року № 1011, від 25 трав­ня 2004 року № 576), а також відомчих нормативно-правових актів, що регламентують діяльність податкової міліції. Так, Указом Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльно­сті» від 23 липня 1998 року № 817 визначені два основних види подат­кових перевірок. Установлено, що органи виконавчої влади, уповно­важені від імені держави здійснювати перевірку фінансово-госпо­дарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, проводять планові і позапланові виїзні перевірки, а також інші види перевірок.

Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, яка пе­редбачена у плані роботи контролюючого органу і проводиться за міс­цезнаходженням такого суб'єкта чи місцем розташування об'єкта вла­сності, стосовно якого проводиться така.планова виїзна перевірка. Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фі­нансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності за письмовим рішенням керівника відповідного контролюючого орга­ну не частіше одного разу на календарний рік у межах компетенції відповідного контролюючого органу.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться за

наявності хоча б однієї з таких обставин, що визначені ст. З Указу Президента № 817:

• за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законо­давства;

• суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений строк документи обов'язкової звітності;

• виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'я­зкової звітності;

• суб'єкт підприємницької діяльності подав у встановленому по­рядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами конт­ролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїз­ної перевірки;

• у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб'єктом підприємницької діяль­ності, якщо суб'єкт підприємницької діяльності не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отриман­ня запиту;

• проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.
Різновидом позапланової перевірки є зустрічна перевірка, яка

представляє собою документальну перевірку підприємства з питань фінансово-господарської діяльності на підтвердження взаємовідносин та стану розрахунків з контрагентами.

Планові та позапланові документальні перевірки можуть бути ком­плексними. Комплексна перевірка — це документальна перевірка фінансово-господарської діяльності підприємства, якою охоплюються питання повноти нарахування та своєчасності сплати всіх видів подат­ків, зборів, інших обов'язкових та інших платежів, контроль за якими покладено на органи державної податкової служби України.

Якщо перевірка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків, то така перевірка називається камеральною перевіркою.

Чинним законодавством визначені умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та по­запланових виїзних перевірок. Зокрема, посадові особи органу держа­вної податкової служби мають право приступити до проведення пла­нової та позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку — направлення на перевірку,

копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної пе­ревірки. Ненадання вказаних документів платнику податків або їх на­дання з порушенням вимог, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

З метою забезпечення досконалого та якісного відображення резуль­татів проведених документальних перевірок суб'єктів підприємницької діяльності — юридичних осіб, Державною податковою адміністрацією України розроблений та 16 вересня 2002 року № 429 затверджений «Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності — юридичними особами, їх філіями, від­діленнями та іншими відокремленими підрозділами».

Підсумковим документом виїзної податкової перевірки є акт перевірки. Акт документальної перевірки дотримання податкового та валютного законодавства має структуру таку ж саму як і акт докумен­тальної ревізії (вступна частина, резулютивна частина, висновки).

За результатами його всебічного вивчення та оцінки приймається рішення відповідно до вимог ст.97 КПК України.

Дата добавления: 2015-08-02