Перевірка операцій, що відображають придбання товаріву роздрібно-оптовому торговельному підприємстві способом конт­ рольного порівняння.

Доцільно застосувати цей спосіб за товарами, витрачання яких до­кументується. Суть способу полягає у встановленні можливого мак­симального залишку конкретного виду товару на кінець інвентариза­ційного періоду. Дані про максимально можливу кількість товару порівнюються з фактично виявленим його залишком на необхідну да­ту або останню інвентаризацію. За відсутності зловживань фактична кількість товару не може перевищувати максимально можливий його залишок.

7. Перевірка господарської операції в натурі.
Застосовується цей спосіб для перевірки цінностей, придбаних

протягом декількох місяців, але не списаних на витрати.

8. Застосування прийомів отримання пояснень при відновленні.
Спеціалісту в ході процесу відновлення та після його завершення

слід отримувати пояснення та роз'яснення від великої кількості осіб, які умовно можна поділити на дві групи: зацікавлені (посадові та ма­теріально відповідальні) особи, безпосередньо зацікавлені в результаті відновлення; інші особи (працівники, службовці), що не беруть участі у відновленні бухгалтерського обліку на підприємстві.

Використовуючи методи і спеціальні прийоми, необхідну норма­тивну базу, спеціаліст повинен отримувати максимальну інформацію профілактичного характеру. Спеціаліст, здійснивши перевірку, висно­вки з відновлення господарських операцій повинен викласти у спеціа­льному акті. Фінансово-господарські операції в ньому повинні бути вказані в хронологічному порядку, за їх назвами, змістом та у повному обсязі.

Після оформлення акта з облікових даних, вміщених у ньому, обов'язково повинна бути проведена документальна ревізія. її метою є перевірка повноти відновлення бухгалтерського обліку. Це важливо ще і тому, що якщо по справі буде призначена судово-бухгалтерська експертиза, то експерт перед її проведенням повинен бути перекона­ним, що відновлення бухгалтерського обліку здійснено правильно, згі­дно з тими нормативно-законодавчими актами, які регламентують ве­дення бухгалтерського обліку в Україні. Таким чином, ревізор, залучений до цього, повинен бути кваліфікованим спеціалістом у тій сфері, документальну перевірку якої йому треба провести. Згідно з цим слідчий, який отримав матеріали по відновленому бухгалтерсько­му обліку, повинен винести постанову про проведення документальної ревізії. На її вирішення доречно поставити, наприклад, такі питання:

1) чи повно та об'єктивно відновлений бухгалтерський облік на підприємстві за визначений період;

2) чи відповідає відновлений бухгалтерський облік на підприємстві чинним нормативним актам України, які передбачають його ведення;

3) чи відповідають дані відновленого бухгалтерського обліку да­ним фінансової та податкової звітності;

4) чи подавало підприємство фінансову та податкову звітність у періоді, що перевіряється;

5) які розбіжності виявлені між даними документів звітності і да­ними відновленого бухгалтерського обліку тощо.

Крім цього, на вирішення ревізора можуть бути поставлені й інші питання, на які він повинен дати роз'яснення, якщо бухгалтерський облік відновлений повністю. Слідчий, отримавши акт документальної ревізії, дає йому оцінку. Разом із загальними умовами оцінки він по­винен перевірити, чи повно та об'єктивно відновлений бухгалтерський облік; чи підтверджені відновлені фінансово-господарські операції другими екземплярами первинних документів; чи відповідає відновле­ний облік тим нормативним актам, які регулюють його ведення.

За відновленим бухгалтерським обліком може бути призначена су­дово-бухгалтерська експертиза. Фактичне підґрунтя для її проведення таке ж, що і при провадженні експертизи при звичайному порядку. Ра­зом з тим призначення судово-бухгалтерської експертизи по відновле­ному обліку має свою специфіку. Безпосередньо експерт-бухгалтер перед дослідженням основних питань повинен бути переконаним, що відновлення бухгалтерського обліку на підприємстві проведено пра­вильно. У зв'язку з цим' слідчий при підготовці постанови про призна­чення судово-бухгалтерської експертизи одним з перших для вирі­шення експерта питань повинен поставити питання: чи відповідає

СУДОВА БУХГАЛТЕРІЯ 65

відновлений бухгалтерський облік на підприємстві проведеним опера­ціям та чи виконувалось законодавство з його ведення?

Тільки при отриманні експертом позитивних даних доцільно звер­татися до дослідження інших питань, які стосуються фінансово-господарських операцій. Оцінка висновків експерта проводиться слід­чим у тому ж порядку, згідно з чинним законодавством. Таким чином, дослідження облікових даних, які відображають рух матеріальних цін­ностей, проводиться з метою виявлення відхилень від звичайного по­рядку руху цінностей. Таке дослідження може бути проведене за до­помогою відновлення облікових даних записів за документами після­операційного (щоденного) аналізу руху товарно-матеріальних ціннос­тей та грошових коштів з визначенням залишку після кожної операції або дня, а також і порівняльний аналіз документів, які відображають однотипні господарські операції.

Метод відновлення використовується слідчим у випадках:

• занедбання, перекручування бухгалтерського (синтетичного та ана­літичного обліку) або оперативного, найчастіше складського обліку;

• навмисного або через необережність знищення регістрів бухгалтерсь­кого та оперативного обліку (якщо не знищена первинна документація);

• відсутності аналітичного обліку, коли для розпізнавання зловжи­вань необхідно відновити кількісно-сортовий облік.

Метою відновлення бухгалтерського обліку є створення умов для ефективного розкриття корисливих злочинів у сфері економіки. Від­новлення бухгалтерського обліку на підприємстві дає можливість ві­добразити фінансово-господарську діяльність підприємства у повному обсязі. З господарських операцій складається господарський процес підприємства, який знаходить своє відображення в певному, встанов­леному чинним законодавством для цієї операції, обсязі документів. А окремо взяті документи не можуть свідчити про зміст проведеної опе­рації. З цього приводу спеціаліст-бухгалтер дає висновок про повноту та правомірність проведення господарських операцій за конкретний звітний період, що може та повинно бути перевірено експертом за до­помогою висновків судово-бухгалтерської експертизи.

Дата добавления: 2015-08-02