Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

В республике Казахстан действуют:

1) налоги:

1. корпоративный подоходный налог;

2. индивидуальный подоходный налог;

3. налог на добавленную стоимость;

4. акцизы;

5. рентный налог на экспорт;

6. специальные платежи и налоги недропользователей;

7. социальный налог;

8. налог на транспортные средства;

9. земельный налог;

10. налог на имущество;

11. налог на игорный бизнес;

12. фиксированный налог;

13. единый земельный налог;

2) другие обязательные платежи в бюджет:

1. государственная пошлина;

2. сборы:

3. регистрационные сборы;

4. сбор за проезд автотранспортных средств по территории республики Казахстан;

5. сбор с аукционов;

6. лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

7. сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

8. плата:

9. за пользование земельными участками;

10. за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

11. за эмиссии в окружающую среду;

12. за пользование животным миром;

13. за лесные пользования;

14. за использование особо охраняемых природных территорий;

15. за использование радиочастотного спектра;

16. за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

17. за пользование судоходными водными путями;

18. за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом республики Казахстан и законом о республиканском бюджете.

Корпоративный подоходный налог — один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом,

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Для определения налогооблагаемого дохода предприятие должно организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков по их видам.

При этом совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Метод начисления это метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Для учета обязательств организации по корпоративному подоходному налогу предназначен счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Для учета расходов по корпоративному подоходному налогу предназначен счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Начисление обязательств по корпоративному подоходному налогу отражается по дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Погашение обязательств по корпоративному подоходному налогу отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце года суммы расходов по корпоративному подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

В связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов.

Для учета отложенного корпоративного подоходного налога предназначен счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

По окончании отчетного года предоставляет в Налоговый комитет «Декларацию о совокупном годовом доходе и производственных вычетах юридического лица за отчетный год», где указываются доходы и вычеты по их видам, определяется сумма налогооблагаемого дохода с учетом произведенной корректировки и уменьшенная на сумму переносимых убытков согласно соответствующим статьям Налогового кодекса. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Исчисленная сумма налогооблагаемого дохода подлежит обложению налогом по установленной ставке 20 процентов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в республике Казахстан:

- индивидуальные предприниматели;

- юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в республике Казахстан через филиал, представительство;

- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на территорию республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством республики Казахстан.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, согласно Налоговому Кодексу;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость согласно Налоговому Кодексу), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Для учета налога на добавленную стоимость применяются счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость».

На счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

На счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Начисление обязательств по налогу отражается при реализации товаров, работ и услуг по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

При приобретении товаров, работ и услуг плательщики налога имеют право возмещения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам. При этом накопление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих отнесению в зачет, отражается по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость к уплате отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Оплата налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Налог на транспортные средства – это местный налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено Налоговым Кодексом.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше и специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в Налоговом Кодексе в месячных расчетных показателях.

Плательщики – юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения.

Для учета обязательств организации по уплате налога на транспортные средства предназначен счет 3170 «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства.

Начисление обязательств по налогу отражаются по дебету счета 3170 «Налог на транспортные средства» и кредиту счета 7210 «Административные расходы» или 8410 «Накладные расходы» (если транспортное средство используется в производстве).

Оплата налога отражается по дебету счета 3170 «Налог на транспортные средства» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Земельный налог – это местный налог, плательщиками которого являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, постоянного землепользования или первичного безвозмездного временного землепользования.

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Для учета обязательств организации по земельному налогу предназначен счет 3160 «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога.

Начисление обязательств по налогу отражаются по дебету счета 3160 «Земельный налог» и кредиту счета 7210 «Административные расходы».

Оплата земельного налога отражается по дебету счета 3160 «Земельный налог» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Налог на имущество — это налог, устанавливаемый на имущество юридических или физических лиц.

Объектом налогообложения являются находящиеся на территории республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Для учета обязательств организации по налогу на имущество предназначен счет 3180 «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога.

Начисление обязательств по налогу отражается по дебету счета 3180 «Налог на имущество» и кредиту счета 7210 «Административные расходы».

Оплата налога отражается по дебету счета 3180 «Налог на имущество» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Дата добавления: 2015-08-02