Читайте также:
|
|
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.
Например, балансовая стоимость вашего завода равна 20 млн тенге. В результате обесценения она была снижена до 19 млн тенге. Снижение балансовой стоимости в размере 1 млн тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках
Дебет Амортизация | |
Кредит Прочие расходы – убыток от обесценения» |
Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).
В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.
Например, увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением.
Балансовая стоимость завода составляла 10 млн тенге. Завод был переоценен до 12 млн тенге. Прирост в размере 2 млн тенге относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку:
Таблица -
Дебет | Кредит | |
Основные средства | ||
Резерв на переоценку |
При последующей переоценке завод оценивается в 7 млн тенге. Уменьшение в размере 2 млн тенге отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся 3 млн тенге признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
Таблица -
Дебет | Кредит | |
Резерв на переоценку | ||
Прочие расходы – убыток от обесценения | ||
Основные средства |
Убыток от обесценения:
− актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.
− переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.
Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.
После признания убытка от обесценения, будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.
Например, убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию.
Балансовая стоимость завода составляет 60 млн тенге. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 40 млн тенге. Уменьшение в размере 20 млн тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
Таблица -
Дебет | Кредит | |
Амортизация | ||
Прочие расходы – убыток от обесценения |
Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с3 млнтенге до 2 млнтенге. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.
Таблица - Ежегодные расходы на амортизацию
Дебет | Кредит | |
Амортизация | ||
Расходы на амортизацию |
При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) в том, и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).
Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы (группе единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).
Например, отнесение убытка на гудвилл, а затем – пропорционально на прочие активы. Активы вашей генерирующей единицы включают:
Гудвилл | 100 млн тенге |
Основные средства | 600 млн тенге |
Прочие нематериальные активы | 300 млн тенге |
Итого | 1 000 млн тенге |
Возмещаемая сумма составляет только 750 млнтенге. Убыток от обесценения составляет:
Гудвилл | 100 млн тенге |
Основные средства | 100 млн тенге |
Прочие нематериальные активы | 50 млн тенге |
Итого | 250 млн тенге |
Таблица -
Дебет | Кредит | |
Гудвилл | ||
Прочие расходы - обесценение гудвилла | ||
Обесценение гудвилла | ||
Амортизация – основные средства | ||
Прочие расходы – убыток от обесценения основных средств | ||
Обесценение материальных активов | ||
Амортизация – нематериальные активы | ||
Прочие расходы – убыток от обесценения нематериальных активов | ||
Обесценение прочих нематериальных активов |
Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:
− его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);
− его «эксплуатационной ценности» (если ее, возможно, определить); и
− нуля.
В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого отдельного актива генерирующей единицы, МСФО 36 требует произвольного распределения убытка от обесценения между активами данной генерирующей единицы, за исключением гудвилла.
Дата добавления: 2015-08-02; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Генерирующая единица | | | Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения |