Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

К категории прочих затрат на приобретение земельных участков относятся:

· расходы на право заключения договора аренды земельного участка;

· государственные пошлины, уплачиваемые при приобретении права на земельный участок;

· прочие расходы, уплачиваемые при приобретении права на земельный участок.

При применении метода начисления все вышеперечисленные расходы относятся к категории косвенных расходов и в полном объеме включаются в ­состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

Налоговая база за июнь: 25,267 тыс.руб.(60 тыс/60 мес/30 дн*14 +15 тыс +(21 тыс*30*14 дн)) =(0,467+15+9,8)

Налоговая база за июль = 22 000 руб (1000 (право аренды +21 000 арендная рлата)

12. В январе 2009 г. организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 р. (включая НДС 36 000 р.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль 2009 г. Организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта 2009 г. организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 р.

Как будет учитываться убыток от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли?

В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.).

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля).

Суммы признанного убытка следует отразить в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль.

Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражена задолженность заказчика транспортных услуг	62	90-1	236 000	Акт приема-передачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный покупателю	90-3	68-1	36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте
Отражен доход от уступки права требования	76	91-1	210 000	Соглашение об уступке, Акт приемки-передачи документации
Списана дебиторская задолженность заказчика транспортных услуг	91-2	62	236 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования	99-1	91-9	26 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (13 000 x 20%)	09	68-2	2600	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле
Погашен отложенный налоговый актив	68-2	09	2600	Бухгалтерская справка

13. По состоянию на 31 марта по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал организация выявила сомнительные долги:

· задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 р., в том числе НДС 9 000 р., срок платежа по договору - 16 января (долг N 1);

· задолженность покупателя за поставленные товары в размере 88 500 р., в том числе НДС 13 500 р., срок платежа по договору - 7 февраля (долг N 2);

· задолженность принципала по агентскому договору в размере 50 150 р., в том числе НДС 7 650 р., срок платежа по договору - 14 марта (долг N 3).

Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I квартала составила 1 586 000 р.

Рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам за I квартал.

§ Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).

§ Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Размер отчислений в резерв определяется по каждому сомнительному долгув зависимости от периода просрочки:

Срок возникновения сомнительного долга	Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга
Более 90 календарных дней
От 45 до 90 календарных дней (включительно)
Менее 45 календарных дней

Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

Наименование должника	Количество дней просрочки	Сумма задолженности с учетом НДС, руб.	Сумма отчислений в резерв, руб.
Должник 1	От 45 до 90 дней	59 000	29 500 (59 000 х 50%)
Должник 2	От 45 до 90 дней	88 500	44 250 (88500 х 50%)
Должник 3	Менее 45 дней	50 150
Общая сумма резерва по расчету	73 750 (29 500 + 44 150)
Ограничение размера резерва (10% от выручки)	158 600 (1 586 000 х 10%)
Сумма резерва с учетом ограничения	73 750 (берем наименьшее значение)

Таким образом, организация» сформирует резерв и учтет во внереализационных расходах 1 квартал 73 750 руб.

14. 7 апреля организация "Альфа" продает организации "Бета" 100 облигаций, приобретенных ранее у эмитента - организации "Гамма" при первичном размещении по номинальной стоимости. Номинальная стоимость облигации - 500 р., заявленный купонный доход - 15% в год; 1-й купонный период - 180 календарных дней с начала размещения облигаций (с 1 февраля по 30 июля); время нахождения облигаций у организации "Альфа" - с 1 февраля по 7 апреля. За время нахождения облигаций у организации "Альфа" купонный доход эмитентом не выплачивался. Организация "Альфа" применяет кассовый метод учета доходов и расходов.

Определить величину налогооблагаемого купонного дохода.

15. Иностранная компания "LTD" имеет отделение в Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает. Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 р., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 р. Указанные расход компенсируются иностранным партнером.

Определить налоговую базу по деятельности компании "LTD" в Москве.

Дата добавления: 2015-08-02