Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо

Согласно МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо» начальные сальдо – это остатки на счетах, имеющиеся на начало периода. Они основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периода. Начальные сальдо проверяются, если аудит проводится впервые, или предыдущий аудит проводился другим аудитором, или выявлены условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

При первичном осуществлении аудита экономического субъекта аудитору необходимо получить достаточные и уместные доказательства того, что:

1. остатки на счетах, имеющиеся на начало аудируемого периода (начальные сальдо), не содержат значительных искажений, которые могут существенным образом повлиять на результативные показатели, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода;

2. остатки на счетах на конец предшествующего периода были правильно перенесены на начало последующего (текущего) периода или изменены при необходимости;

3. учетная политика аудируемого экономического субъекта применяется в соответствии с требованиями МСФО, т. е. последовательно от одного отчетного периода к другому, а все случаи ее изменения надлежащим образом учтены и раскрыты для всех заинтересованных пользователей.

Достаточность и уместность аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо зависит от следующих основных факторов: учетной политики экономического субъекта; факта проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода; особенностей рабочего плана счетов и риска искажениибухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода; существенности начальных сальдо для бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода.

Выполняя аудиторские процедуры с целью анализа вышеуказанных факторов, аудитор должен определить, соответствуют ли начальные сальдо принятой экономическим субъектом учетной политике, и применяется ли она последовательно при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Квалифицированные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности хотят иметь возможность сравнивать результативные показатели отчетности на протяжении целого ряда отчетных периодов. Проведение такой аналитической работы опирается на преемственность финансово-хозяйственных событий экономического субъекта, что позволяет выявить тенденции развития экономического субъекта, несмотря на то, что отправной точкой для принятия важных экономических решений служат результативные показатели бухгалтерской отчетности за текущий период.

Особое местов ппроведенииданных исследований занимают оценка будущих поступлений реальных денежных потоков, необходимости привлечения дополнительных финансовых ресурсов и анализ способности экономического субъекта погашать свою текущую задолженность, выплачивать дивиденды.

Аудитору на этапе аудита начальных сальдо необходимо особым образом оценить соблюдение экономическим субъектом всех требований Международных стандартов финансовой отчетности.

В случае каких-либо изменений в учетной политике аудитор должен определить, обоснованы ли данные изменения и надлежащим ли образом они учтены и раскрыты.

Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода проводился другими аудиторами, то аудитор должен ознакомиться с рабочими документами своих предшественников. В этом случае важно учитывать их профессиональную компетентность и независимость. Аудитор при выявлении модификации аудиторского заключения за предшествующий период в текущем периоде должен уделить особое внимание тем аспектам, которые послужили причиной этой модификации.

В том случае, когда аудитор не удовлетворен работой предшествующих аудиторов или аудит вообще не проводился, необходимо: при проверке товарно-материальных запасов провести наблюдение за текущей инвентаризацией этих запасов и соотнести полученные результаты на начало отчетного периода; проверить стоимостную оценку товарно-материальных запасов на начало периода; проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам.

Для получения аудиторских доказательств, подтверждающих долгосрочные активы и обязательства, аудитор должен проверить записи, на основании которых были сформированы их начальные сальдо. В ряде случаев он прибегает к получению аудиторских доказательств от третьих лиц.

Если в результате выполнения всех вышеуказанных процедур аудитор не получил требуемых аудиторских доказательств, то его заключение должно отразить условно-положительное мнение или отказ от выражения такового.

При выявлении в процессе аудита искажений начальных сальдо, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего периода, аудитор обязан проинформировать об этом руководство экономического субъекта и, получив соответствующее разрешение, уведомить предшествующего аудитора, если таковой имеется.

Дата добавления: 2015-08-02