Актив является обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.

Если актив является обесценившимся, то необходимо рассчитать сумму убытка от обесценения. Собственно убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Таким образом, для расчета убытка от обесценения необходимо принять во внимание четыре показателя:

- балансовую стоимость актива;

- возмещаемую стоимость актива;

- справедливую стоимость актива, уменьшенную на сумму затрат на продажу;

- эффективность от использования актива.

В балансе активы, подлежащие тестированию, отражаются в сумме, скорректированной на величину накопленного убытка от обесценения. При этом стоимость амортизируемых активов отражается после вычета накопленной амортизации.

Пример. Организация в соответствии с IAS 16 "Основные средства" и принятой учетной политикой оборудование, используемое для производственной деятельности, отражает в балансе по первоначальной стоимости, за вычетом убытков от обесценения и накопленной амортизации.

Возмещаемой суммой является наибольшая из двух величин:

- справедливая стоимость, уменьшенная на сумму затрат на продажу;

- эффективность от использования.

Определение справедливой стоимости идентично определению рыночной стоимости. Это сумма, на которую можно продать (обменять) актив. При этом стороны, совершающие такую сделку, должны быть независимы друг от друга, быть хорошо осведомлены о сделке и желать ее совершения. Справедливая стоимость, уменьшенная на сумму затрат на продажу, - это сумма, на которую можно продать (обменять) актив, за вычетом затрат на эту сделку. При этом стороны, совершающие такую сделку, должны быть независимы друг от друга, быть хорошо осведомлены о сделке и желать ее совершения. По сути, это определение рыночной стоимости. К расходам на продажу могут относиться все прямые расходы, которые предполагаются в связи с осуществлением сделки по реализации. В частности, затраты на государственную пошлину, юридическое сопровождение, расходы на демонтаж и аналогичные предпродажные расходы. В расходы по продажам не могут включаться расходы по налогу на прибыль и финансовые затраты, например выходные пособия, выплаченные работникам в соответствии с IAS 19 "Вознаграждения работникам", затраты по переоценке актива.

Справедливую стоимость, уменьшенную на величину расходов на продажу, наиболее оптимальным путем можно определить из договора купли-продажи на такой же или аналогичный объект.

Если договор купли-продажи отсутствует, но для актива существует активный рынок, то в качестве справедливой стоимости может служить рыночная стоимость актива. При этом рыночной ценой признается текущая цена, которая устанавливается покупателем на такой же или аналогичный объект.

Считается, что для актива активный рынок существует, если соблюдаются следующие условия:

- рассматриваемые в качестве объекта для сделок на рынке активы являются однородными;

- есть покупатели и продавцы, желающие совершить сделку;

- информация о ценах по рассматриваемым активам является общедоступной.

Если отсутствует информация на дату составления отчетности о проведении аналогичных сделок и нет значений, установленных покупателем, то в качестве основы для оценки может признаваться стоимость самой последней сделки. При этом в течение периода между последней сделкой и датой оценки актива не должно быть существенных изменений в экономических условиях.

Если для актива отсутствует активный рынок и возможные договоры купли-продажи актива, то для определения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу может быть принята во внимание вся доступная информация, которая наиболее достоверно отражает сумму предполагаемой выручки от продажи, за вычетом расходов на продажу. Например, могут быть рассмотрены результаты последних операций с такими же или аналогичными активами в рамках определенной отрасли. При этом во внимание не должны приниматься сделки по принудительным продажам (например, когда организация проводит реорганизацию деятельности и реализует активы в срочном порядке).

Дата добавления: 2015-08-02