Виды командировочных расходов и их налогообложение

В силу ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Возмещаемые работнику командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, не облагаемым соц. взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). В соответствии с указанными нормами не включаются в налоговую базу по данным налогам суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные:

- целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В целях налогообложения прибыли расходы на командировки согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Этот перечень не является закрытым, что позволяет учитывать при налогообложении прибыли и другие, прямо не поименованные в нем командировочные расходы.

Если расходы выражены в иностранной валюте, то для целей налогообложения прибыли они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ). При этом, как указало финансовое ведомство в Письме от 01.02.2005 N 07-05-06/32, курс обмена иностранной валюты в обменном пункте не применяется.

При признании командировочных расходов следует помнить, что уменьшать налогооблагаемую прибыль они могут только при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, должен быть подтвержден производственный характер командировки. Так, при командировании работника для проведения деловых встреч с потенциальными поставщиками или покупателями, с которыми пока не оформлено каких-либо отношений, налоговики могут предъявить претензии об экономической необоснованности расходов. Чтобы избежать этого, в приказе о направлении в командировку можно подробно изложить цели и задачи командировки, а к отчету о командировке приложить протоколы, о намерениях и предварительные договоры, образцы рекламной продукции, прейскуранты, проспекты и буклеты или другие документы, подтверждающие выполнение производственной цели командировки

Если работник направляется в командировку в дочерние и зависимые общества для участия, например, в заседаниях советов директоров, то возмещенные ему расходы не являются экономически обоснованными для направляющей организации и не учитываются при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что исполнение работниками обязанностей членов советов директоров зависимых и дочерних обществ не связано с выполнением ими служебных обязанностей и полномочиями, предусмотренными должностными инструкциями (регламентами) по соответствующей должности согласно штатному расписанию организации (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221).

С 1 января 2009 г. суточные и полевое довольствие в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, так как Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93) утратило силу.

Расходы на командировку учитываются в зависимости от ее назначения.

Назначение командировки	Дебет счетов
Поиск поставщиков, покупателей товаров
Поиск поставщиков, покупателей работ, услуг
Посещение выставок, конференций
Участие в выставках (представление своей продукции)
Приобретение основных средств
Приобретение ТМЦ	10, 15, 41
Мероприятие, не связанное с производственной деятельностью предприятия
Освоение новых производств

Дата добавления: 2015-07-20