Читайте также:
|
Формирование финансовых результатов и их учет регулируется следующими нормативно – правовыми актами:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. N 126н.;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 2 октября 2012 г.);
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 27.04.2012 N 55н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.04.2012 N 55н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г.
№106н. (ред. от 24.10.2012);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.
№43н (в ред. от 08.11.2010 N 142н);
Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:
- своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных
расходов;
- правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;
- документальное оформление и своевременное отражение в учете использованной прибыли в течение года;
- правильное исчисление использованной прибыли за год и неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.
Экономической основой формирования финансовых результатов организации являются ее доходы и расходы. Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
Не относится к расходам организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Финансовый результат - это разница между доходами и расходами организации. Если эта разница положительная, то организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток.
Конечный финансовый результат организации определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и
убытки» за отчетный период и складывается из финансового результата:
от обычных видов деятельности (продажи собственной продукции (работ, услуг), товаров) – сальдо по счету 90 «Продажи»;
от прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) – сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» [20; 245].
По дебету счета 99 отражаются также суммы начисленного условного
расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце года проводится реформация баланса – полученные организацией прибыль или убыток за год списываются заключительными проводками (на 31 декабря) на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). По состоянию на 1 января счета 90, 91, 99, а также все их субсчета сальдо иметь не будут.
Затем производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до решения участников общества с ограниченной ответственностью [20; 246].
Понятие прибыли коммерческой организации предполагает получение прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации), либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) [1; ст.5].
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают итоговую оценку в системе показателей финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта отражаются с помощью двух групп показателей: абсолютных и относительных.
К абсолютным показателям относятся:
- валовая прибыль;
- прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);
- бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);
- чистая прибыль;
К относительным показателям относят показатели рентабельности:
- рентабельность производства;
- рентабельность продаж;
- рентабельности оборотных активов;
- рентабельность внеоборотных активов;
- рентабельность собственного капитала;
- рентабельность заемного капитала.
Показатели прибыли являются важнейшим для оценки всех сторон деятельности организаций. Они характеризуют степень их деловой активности и финансового благополучия. Наиболее важными показателями прибыли являются представленные в отчете о прибылях и убытках.
Прибыль составляет основу экономического развития коммерческой организации. Рост прибыли создает финансовую базу для расширенного воспроизводства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями [19; 229].
Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. Это
функции обобщающего оценочного показателя деятельности, воспроизводственная и стимулирующая функции.
В соответствии с первой функцией прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально - технического снабжения и прочих доходов, а главное - от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, то есть имеет ли она спрос. Величина прибыли складывается под воздействием многих факторов (которые будут рассмотрены ниже) и отражает практически все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.
Второй функцией прибыли является стимулирующая функция, которая проявляется не только в направлении части ее на экономическое стимулирование, а связано со всеми процессами формирования, распределения и использования прибыли. При этом прибыль служит как бы «узлом» взаимоувязки интересов общества, организации и отдельных работников. Прибыль заинтересовывает не просто в производстве продукции с возможно меньшими индивидуальными затратами, а той продукции, которая удовлетворяет потребности в ней общества, имеет спрос. То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности.
Еще одной функций прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства.
Далее рассмотрим классификацию прибыли (рисунок 1.1).
Необходимо учитывать, что категория «прибыль» как положительный
финансовый результат может иметь различное толкование в зависимости от цели оценки и вида пользователей финансовой информацией. В качестве видов прибыли можно выделить:
- бухгалтерскую,
- налогооблагаемую,
- экономическую.
Бухгалтерская прибыль отражает превышение доходов, отраженных в бухгалтерском учете над бухгалтерскими расходами, рассчитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и предоставляет
информацию внешним пользователям о финансовых результатах предприятия.
Прибылью в целях налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается с целью определения налога на прибыль. Данный показатель отличается от бухгалтерской «прибыли до налогообложения» и зависит от законодательства, регулирующего процесс начисления налога на прибыль предприятия.
 | ||||||||||
 |  |  |  |  | ||||||
Рисунок 1.1 – Классификация прибыли
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, суммы превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
■ вычитаемые временные разницы (приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога
на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.);
■ налогооблагаемые временные разницы (при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах).
Существование постоянных и временных разниц приводит к появлению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.
Существование отложенного налогового актива показывает, что в связи с
наличием временных разниц, фактический налог на прибыль в отчетном периоде больше, чем рассчитанный по бухгалтерской прибыли.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Введение категории «экономическая прибыль» оправдано, так как для принятия многих финансовых решений показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли не подходят.
Основная цель расчета экономической прибыли - определение действительного финансового результата, интересующего конкретного пользователя информацией. Поэтому методики расчета показателей экономической прибыли не закреплены законодательными и нормативными актами.
Наибольшее распространение получила трактовка категории «экономическая прибыль» - как финансового результата «работы» капитала. При этом учитываются изменения рыночной стоимости активов не только в течение отчетного периода, но и будущие (предстоящие) отчетные периоды. Однако такой результат можно определить только для предприятий, котирующих свои ценные бумаги на фондовом рынке, и он не соответствует изменению бухгалтерской стоимости активов фирмы.
Связь между бухгалтерской и экономической прибылью определяется
следующей формулой:
ЭП = ЧП + ВИА0 - ВИАпред + ВИАб (1.1)
где ЭП - экономическая прибыль,
ЧП — чистая бухгалтерская прибыль,
ВИАо - внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода,
ВИАпред - внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в
предыдущие (прошлые) отчетные периоды,
ВИАб - внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды.
Экономическая трактовка прибыли требует исчисление «гудвилла». Гудвилл — это сумма превышения рыночной стоимости совокупных активов фирмы над суммой индивидуальных рыночных цен для этих же активов, рассматриваемых порознь.
Как бухгалтерский финансовый результат прибыль выступает в следующих основных видах: валовой, прибыли от продаж, налогооблагаемой и чистой прибыли. Каждый из видов по своему содержанию имеет самостоятельное значение и используется в управлении финансами предприятия для решения определенного круга вопросов. В данной работе очень важно произвести разграничение прибыли по видам, так как это необходимо для успешного ее
планирования.
Валовая прибыль - это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. выручкой за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется следующий вид прибыли под названием «прибыль от продаж».
Третий вид прибыли носит название «прибыль до налогообложения». В прежней терминологии это балансовая прибыль, но с некоторыми отличиями. Прибыль до налогообложения формируется следующим образом. Отправной точкой является прибыль от продаж.
Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
ЧП = Пдон - УРНП - ПНО, (1.2)
где ЧП - чистая прибыль, тыс. р.;
Пдон – прибыль до налогообложения, тыс. р.;
УРНП - условный расход по налогу на прибыль, тыс. р.;
ПНО - постоянные налоговые обязательства.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные налоговые обязательства рассчитываются по формуле
ПНО = ПР* Н, (1.3)
ПР- постоянная разница
Н - ставка налога на прибыль
Условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль,
определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бух-
галтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
УРНП = Пдон * Н, (1.4)
где УРНП - условный расход по налогу на прибыль, тыс. р.;
Пдон - прибыль до налогообложения, тыс. р.;
Н — ставка налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль - это расчетная величина, которая может значительно отличаться от текущего налога на прибыль (признанного для целей налогообложения). Взаимосвязь условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога отражает следующая формула:
ТНП = УРНП +ПНО + ОНА - ОНО, (1.5)
где ТНП - текущий налог на прибыль;
УРНП -Условный расход по налогу на прибыль;
ПНО - Постоянное налоговое обязательство;
ОНА -Отложенный налоговый актив
ОНО - Отложенное налоговое обязательство.
С учетом формул чистая прибыль может быть рассчитана следующим образом:
ЧП = Пдон + ОНА - ОНО - ТНП. (1.6)
Мы видим, что формирование финансовых результатов представляет собой определенную последовательность, определенный механизм. Многие экономисты наглядно представляют его следующим образом (рисунок 1.2).
Рисунок 1.2- Схема формирования прибыли
Приведенная в данной работе классификация прибыли (разграничение ее
по видам) необходима для успешного ее планирования, т.к. планируется прибыль раздельно по видам: от реализации основной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и расходов.
1.2 Краткая характеристика финансово – хозяйственной деятельности ООО «Турбо – Тех»
ООО «Турбо – Тех» производит и продает петли для ворот и
сильфонную подводку для газа и воды, осуществляет ремонт турбокомпрессоров всех видов, проводит токарные и фрезеровочные работы.
Целью ООО «Турбо – Тех», как и для любого предприятия, является получение прибыли.
На предприятии имеется один учредитель.
Организация находится в частной собственности.
Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.
ООО «Турбо – Тех» производит оценку материалов и товаров по средней себестоимости. Вариант применения средних оценок стоимости материалов – взвешенная оценка (исходя из среднемесячной стоимости).
Предприятие применяет повременную форму оплаты труда.
Общехозяйственные расходы распределяются по всем видам номенклатуры, включая товары.
Базой распределения общехозяйственных расходов является выручка от продаж.
Издержки обращения списываются пропорционально остатку товара.
База распределения прямых расходов для целей налогового учета – сумма прямых затрат.
Метод распределения косвенных расходов по видам деятельности –
доходы от реализации.
Метод определения выручки для учета НДС – по отгрузке.
Налоговый период по НДС – квартал.
Объектами бухгалтерского учета ООО «Турбо – Тех» являются:
факты хозяйственной жизни;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования его деятельности;
- доходы;
- расходы.
Учредительными документами ООО «Турбо – Тех» являются:
устав организации;
- решение учредителя;
- свидетельства о постановке на учет в налоговый орган, в органы социального страхования;
- опись в государственном реестре юридических лиц.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ООО «Турбо – Тех».
Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов, который является единым документом на всей территории Российской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов (иначе в документации будет путаница, особенно при
межфирменных операциях).
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).
Для компьютерной обработки учетной информации ООО «Турбо – Тех»
использует бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» версии 7.7.»
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности ООО «Турбо – Тех»
Источниками информации для анализа хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех» являются отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс.
На предприятии проведен анализ структуры имущества и источников его формирования за 2009, 2010 и за 2011 года и рассчитаны показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Данные для анализа и расчета показателей приведены в таблицах 1.1-1.5.
Таблица 1.1-Анализ структуры имущества и источников его формирования за 2009 - 2011 гг.
В тысячах рублей
| Наименование показателя | 2009г. | 2010г. | 2011г. | Изменения | ||||||
| 2010г. к 2009г. | 2011г. к 2010г. | |||||||||
| тыс. руб. | % к валюте баланса | тыс. руб. | % к валюте баланса | тыс. руб. | % к валюте баланса | тыс. руб. | Темп роста,% | тыс. руб. | Темп роста,% | |
| ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ | ||||||||||
| 1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Нематериальные активы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Основные средства | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Незавершенное строительство | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Доходные вложения в материальные ценности | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Отложенные налоговые активы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу 1 | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Запасы | 47,96 | 75,27 | 82,54 | -415 | 79,47 | 116,49 | ||||
| в том числе: | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| сырье и материалы | - | - | - | - | 23,17 | - | - | - | - | |
| затраты в незавершенном производстве | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| готовая продукция и товары | 47,96 | 75,27 | 39,46 | -415 | 79,47 | -712 | 55,69 | |||
| расходы будущих периодов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Продолжение таблицы 1.1
| прочие запасы и затраты | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 5,88 | 2,20 | 2,07 | -201 | 18,95 | |||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 36,79 | 15,46 | 9,30 | 21,27 | 63,94 | |||||
| Краткосрочные финансовые вложения | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Денежные средства | 8,92 | 7,07 | 5,95 | -225 | 40,16 | -16 | 89,40 | |||
| Прочие оборотные активы | 0,45 | - | - | 0,13 | - | - | -16 | 15,79 | ||
| Итого по разделу 2 | -2081 | 50,64 | 106,23 | |||||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | -2081 | 50,64 | 106,23 | |||||||
| ИСТОЧНИКИ ОБРАЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА | ||||||||||
| 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Уставный капитал | 0,24 | 0,47 | 0,44 | |||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Добавочный капитал | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Резервный капитал | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 0,76 | 1,92 | 5,16 | 128,12 | 285,36 | |||||
| Итого по разделу 3 | 1,0 | 2,39 | 5,60 | 121,43 | 249,02 | |||||
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, всего | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Займы и кредиты | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Продолжение таблицы 1.1 | ||||||||||
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, всего | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Займы и кредиты | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Кредиторская задолженность | 97,61 | 94,40 | -2090 | 49,93 | 102,73 | |||||
| в том числе: | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| поставщики и подрядчики | 98,17 | 92,69 | 75,79 | -2160 | 47,81 | -260 | 86,86 | |||
| задолженность перед персоналом организации | 0,26 | 2,76 | 0,66 | 536,36 | -44 | 25,42 | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 0,02 | 0,23 | 0,22 | |||||||
| задолженность по налогам и сборам | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| прочие кредиторы | 0,05 | 0,75 | 15,96 | 2262,5 | ||||||
| Задолженность перед участниками по выплате доходов | 0,02 | 0,28 | 0,75 | 283,33 | ||||||
| Доходы будущих периодов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Резервы предстоящих расходов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого по разделу 5 | 97,61 | 94,40 | - 2090 | 49,93 | 102,73 | |||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | - 2081 | 50,64 | 106,23 | |||||||
Проанализируем каждую статью бухгалтерского баланса по данным таблицы 1.1
Запасы в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 415 тыс. рублей, темп роста составил 79,47%. В 2011 запасы увеличились по сравнению с 2010 годом на 265 тыс. рублей.
НДС по приобретенным ценностям в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 201 тыс.рублей и составил 47 тыс.рублей, темп роста 18,95%. В 2011 году НДС составил столько же.
В 2010 году дебиторская задолженность уменьшилась на 1221 тыс.рублей, темп роста – 1,27%. А в 2011 произошло уменьшение дебиторской задолженности еще на 119 тыс.рублей за счет сокращения отгрузки продукции покупателям, темп роста – 63,94%. Это положительный результат.
Денежные средства в 2010 году уменьшились на 225 тыс. рублей, темп роста – 40,16%. В 2011 году произошло уменьшение денежных средств еще на 16 тыс. рублей, темп роста составил 89,40%.
Прочие оборотные активы уменьшились на 16 тыс. рублей, темп роста – 15,79%.
В целом по активам баланса можно сделать следующий вывод: оборотные активы уменьшились в 2010 году по отношению к предыдущему году за счет снижения запасов, суммы налога на добавленную стоимость и денежных средств предприятия. В 2011 году произошло увеличение валюты бухгалтерского баланса на 133 тыс.рублей за счет увеличения суммы запасов 265 тыс.рублей.
Величина собственного капитала в течение трех лет не изменялась. Она составляет 10 тыс. рублей.
Нераспределенная прибыль в 2010 году выросла на 9 тыс. рублей, темп роста составил 128,12%. В 2011 она увеличилась еще на 76 тыс. рублей, темп роста – 285,36%.
В 2010 году кредиторская задолженность уменьшилась на 2090
тыс.рублей, темп роста составил 49,93%. А в 2011 году она увеличилась на 57
тыс.рублей из-за роста долга перед поставщиками, темп роста – 102,73%.
По пассиву бухгалтерского баланса мы наблюдаем тенденцию уменьшения краткосрочных обязательств в 2010 году по сравнению с 2009 г. На 2081 тыс. рублей, за счет снижения суммы кредиторской задолженности в 2010 г. По сравнению с 2009 годом.
Таблица 1.2 – Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса организации на конец 2009-2011г.г.
В тысячах рублей
| АКТИВ | ПАССИВ | |||||||
| Наиболее ликвидные активы (А 10) стр.1240+1250 | Наиболее срочные обязатель-ства (П 1), стр.1520 | |||||||
| Быстро реализуе-мые активы (А 2) Стр. 1230 | Краткос-рочные пассивы (П 2) Стр.1510+ | - | - | - | ||||
| Медленно реализуе-мые активы (А 3) Стр.1210+ 1220+1260 | Долгосро-чные пассивы (П3) Стр.1410 + +1530+1540 | - | - | - | ||||
| Трудноре-ализуемые активы (А 4) Стр.1100 | - | - | - | Постоян-ные пассивы (П 4) Стр.1300 | ||||
| Баланс | Баланс |
Таблица 1.3-Анализ ликвидности баланса на конец 2009-2011 гг.
В тысячах рублей
| Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса | |||
| А1 > П1 | 376 < 4174 | 151 < 2084 | 135 < 2141 |
| А2 > П2 | 1551 > 0 | 330 > 0 | 211 > 0 |
| А3 > П3 | 2289 > 0 | 1654 > 0 | 1922 > 0 |
| А4 < П4 | 0 < 42 | 0 < 51 | 0 < 127 |
По данным таблицы 1.3 можно сделать следующий вывод: в 2009, в 2010 и в 2011 г.г. предприятие ликвидно за счет превышения суммы быстро реализуемых активов и медленно реализованных активов и уменьшения наиболее ликвидных активов над наиболее срочными активами.
Таблица 1.4- Нормативные финансовые коэффициенты
| Наименование показателя | Способ расчета | Нормальное ограничение | Пояснения |
| Общий показатель платежеспособности | 
|
| - |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 
|
| Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств |
| Коэффициент «критической» оценки | 
| Допустимое 0,7: 0,8 Желательно
| Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам |
Продолжение таблицы 1.1
| Коэффициент текущей ликвидности | 
| Необходимое значение 1; оптимальное не менее 2,0 | Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 
| Опт. 0,8: 0,9 тревожное ниже 0,75 | Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников |
По таблице 1.4 нормативные коэффициенты в 2009 году рассчитывали следующим образом:
(1.7)
0,09 (1.8)
(1.9)
=1,01 (1.10)
=0,009 (1.11)
За 2010 год:
(1.12)
0,07 (1.13)
(1.14)
=1,02 (1.15)
=1,06 (1.16)
За 2011 год:
(1.17)
0,06 (1.18)
(1.19)
=1,06 (1.20)
=0,06 (1.21)
Таблица 1.5 - Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости за 2009-2011гг.
| Наименование показателей | Отчетный год | Отклонение | |||
| 2009г | 2010г | 2011г | 2009 к 2010 | 2010 к 2011 | |
| Общий показатель платежеспособности | 0,44 | 0,39 | 0,38 | -0,05 | -0,01 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,09 | 0,07 | 0,06 | -0,02 | -0,01 |
| Коэффициент «критической оценки» | 0,46 | 0,23 | 0,16 | -0,23 | -0,07 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,01 | 1,02 | 1,06 | 0,01 | 0,04 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,009 | 0,02 | 0,06 | 0,011 | 0,04 |
По данным таблицы 1.5 можно сделать следующий вывод: в 2010 году общий показатель платежеспособности снизился на 0,05 за счет снижения наиболее ликвидных активов, быстро реализуемых активов, медленно реализуемых активов, наиболее срочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году снизился по сравнению с 2009 годом на 0,02 за счет уменьшения наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств.
В 2011 году коэффициент критической оценки уменьшился на 0,07 по сравнению с 2010 годом за счет снижения наиболее ликвидных активов, быстро реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности увеличился в 2011 году по
сравнению с предыдущим годом на 0,04 за счет повышения медленно
реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.
В 2011 году коэффициент финансовой устойчивости увеличился по сравнению с 2010 годом за счет увеличения капитала.
Далее был проведен горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2010 и 2011 года. Данные для расчета предоставлены в таблицах 1.6 и 1.7.
Таблица 1.6 – Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
В тысячах рублей
| Наименование показателя | Период | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | -1641 | 0,58 | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (3511) | (1817) | -1694 | 0,52 | |
| Валовая прибыль | 1,14 | ||||
| Коммерческие расходы | (337) | (284) | -53 | 0,84 | |
| Управленческие расходы | - | (36) | - | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 3,12 | ||||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | - | - | - | - | |
| Проценты к уплате | - | - | - | - | |
| Доходы от участия в других организациях | - | - | - | - | |
| Прочие доходы | - | - | - | - | |
| Прочие расходы | (18) | -10 | 0,44 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 6,33 | ||||
| Отложенные налоговые активы | - | - | - | - | |
| Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | |
| Текущий налог на прибыль | (6) | (19) | 3,16 | ||
| Прочие платежи в бюджет | - | - | - | - | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 8,44 |
Продолжение таблицы 1.6
| Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | - | - |
| Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | - | - |
| Совокупный финансовый результат периода | 8,44 |
Из таблицы 1.6 мы видим, что выручка от реализации в 2011 году уменьшилась на 1641 тыс.рублей, что составило 0,58%.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 1694 тыс.рублей за счет повышения производительности труда, составил 0,52%. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Валовая прибыль выросла на 53 тыс.рублей за счет уменьшения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, что составило 1,14%, что является положительным результатом.
Коммерческие расходы уменьшились на 53 тыс.рублей, что составило
0,84%.
В 2011 году управленческие расходы составили 36 тыс.рублей.
Прибыль от продаж увеличилась на 70 тыс. рублей, что составило 3,12%.
Прочие расходы уменьшились на 10 тыс.рублей, что составило 0,44%.
Прибыль до налогообложения увеличилась на 80 тыс. рублей, 6,33%.
Текущий налог на прибыль увеличился на 13 тыс. рублей, что составило 3,16%.
Чистая прибыль увеличилась на 67 тыс. рублей, что составило 8,44%.
По горизонтальному анализу мы только определили количественное изменение показателей. Для того, что определить, как изменилась структура показателей за 2010 – 2011 года необходимо сделать вертикальный анализ.
Для проведения вертикального анализа сначала необходимо определить структуру показателей. Так как выручка распределяется на затраты на производство продукции (себестоимость), на коммерческие и управленческие расходы, а также на прочие расходы, на оплату налогов и в итоге на предприятии остается нераспределенная (чистая) прибыль. Из вышесказанного мы структуру показателей будем определять как удельный вес показателя в выручке от продаж. Для того чтобы получить более четкую структуру, некоторые показателя мы объединим в одну группу. Вертикальный анализ представлен в таблице 1.7.
Таблица 1.7 – Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
В тысячах рублей
| Наименование показателя | Период | Удельный вес | Отклонение | |||||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 00-00 | |||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (3511) | (1817) | 90,47 | 81,12 | -9,35 | |||
| Валовая прибыль | 9,53 | 0,18 | -9,35 | |||||
| Коммерческие расходы | (337) | (284) | 8,68 | 12,68 | ||||
| Управленческие расходы | - | (36) | - | - | - | |||
| Прибыль (убыток) от продаж | 0,85 | 4,60 | 3,75 | |||||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | - | - | - | - | - | |||
| Проценты к уплате | - | - | - | - | - | |||
| Доходы от участия в других организациях | - | - | - | - | - | |||
| Прочие доходы | - | - | - | - | - | |||
| Прочие расходы | (18) | 0,51 | 0,44 | -0,07 | ||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 0,43 | 5,23 | 4,8 | |||||
| Отложенные налоговые активы | - | - | - | - | - | |||
| Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | - | |||
| Текущий налог на прибыль | (6) | (19) | 0,17 | 1,04 | 0,87 | |||
| Прочие платежи в бюджет | - | - | - | - | - | |||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 0,26 | 4,18 | 3,92 | |||||
Продолжение таблицы 1.7
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | - | - | - |
| Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | - | - | - |
| Совокупный финансовый результат периода | 0,26 | 4,18 | 3,92 |
Определив структуру показателей отчета о прибылях и убытках, мы можем теперь проанализировать и определить положительные и отрицательные изменения в структуре.
Из таблицы 1.7 мы видим, что удельный вес себестоимости проданных товаров в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 9,35%.
Удельный вес валовой прибыли году уменьшился на 9,35%. Удельный вес коммерческих расходов увеличился на 4%. Удельный вес прибыли от продаж вырос в 2011 году на 3,75%. Удельный вес прочих расходов уменьшился на 0,07%. Удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 4,8%. Удельный вес текущего налога на прибыль вырос на 0,87%. Удельный
вес чистой прибыли увеличился на 3,92%.
Проведя горизонтальный и вертикальный анализ, мы заметили, что работа предприятия стала более прибыльной. Основные факторы, повлиявшие на улучшение финансовых результатов – уменьшение себестоимости и коммерческих расходов.
Дата добавления: 2015-07-20; просмотров: 130 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| ВВЕДЕНИЕ | | | Формирование себестоимости проданной продукции |