От 26 августа 2013 г. N 03-04-05/34885

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик в 2007 г. приобрел квартиру за счет средств целевого кредита, полученных в банке. Стоимость квартиры по договору купли-продажи составила 1 000 000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, при наличии платежных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком процентов по целевому кредиту, предусмотренных договором, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, пропорциональном стоимости квартиры, указанной в договоре купли-продажи.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.08.2013

Вопрос: В 2011 г. налогоплательщик купил квартиру у своей бабушки, а в 2012 г. подал налоговую декларацию и заявил имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья по доходам 2011 г. Налоговый орган отказал в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства. Правомерна ли позиция налогового органа, учитывая, что отношения родства не повлияли на цену сделки и реальность оплаты налоговый орган не оспаривает?

Ответ: Налогоплательщик, который в 2011 г. купил квартиру у своей бабушки, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ при подаче декларации в 2012 г. Позиция налогового органа, отказавшего налогоплательщику в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства, правомерна. В то же время имеются судебные решения, из которых следует, что, если родственные связи не влияют на условия и экономический результат сделки, вычет по НДФЛ правомерен.

Обоснование: Если договор купли-продажи заключен между взаимозависимыми физическими лицами, имущественный вычет в связи с приобретением квартиры не применяется. С 01.01.2012 взаимозависимость участников сделки для целей данного вычета определяется в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). До 2012 г. указанный вычет не применялся, если сделка купли-продажи квартиры была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в ред. до 01.01.2012, Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 14.03.2013 N 03-04-05/9-221).

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), который внес поправку в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расширил круг лиц, имеющих право на имущественный вычет при приобретении квартиры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (направлено Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@)). А акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Однако Закон N 227-ФЗ в части внесения изменений в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возможность применения обратной силы не предусматривает (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Следовательно, если в 2011 г. заключен договор купли-продажи и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, а за вычетом налогоплательщик обратился в 2012 г., вычет применяется в порядке пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., а являются ли участники сделки взаимозависимыми лицами или нет, решается исходя из положений ст. 20 НК РФ (Апелляционное определение Астраханского областного суда от 26.09.2012 N 33-2915/2012).

Из ст. 20 НК РФ следует, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются в том числе физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях родства (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Понятия отношений родства в НК РФ нет. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятия родства или свойства Семейным кодексом РФ также не конкретизированы. Однако в ст. 14 СК РФ сказано, что не допускается заключение брака между близкими родственниками, в частности между бабушками и внуками.

По мнению большинства судей, для признания физических лиц взаимозависимыми до 2012 г. достаточным условием являлось наличие отношений родства между лицами, совершившими сделку. При этом, по их мнению, не важно, повлияли ли отношения родства на экономические результаты сделки (Апелляционные определения Хабаровского краевого суда от 20.06.2012 N 33-3485, Омского областного суда от 14.11.2012 N 33-6867/2012, Кассационные определения Омского областного суда от 08.02.2012 N 33-649/2012, Смоленского областного суда от 28.02.2012 N 33-756, суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 31.01.2012 N 33-380/2012, Определения Московского областного суда от 06.12.2011 N 33-27101, от 24.11.2011 N 33-26423, Ленинградского областного суда от 21.02.2013 N 33-426/2013, Справки Красноярского краевого суда от 03.07.2012, Кемеровского областного суда от 15.02.2011 N 01-07-/26-113).

Таким образом, налогоплательщик, который в 2011 г. купил квартиру у своей бабушки и зарегистрировал право собственности, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ. Следовательно, позиция налогового органа, отказавшего налогоплательщику в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства, правомерна.

В то же время имеются судебные решения, из которых следует, что взаимозависимость предполагает не только сам факт родства, но и влияние родственных связей на условия и экономический результат сделки. И если родственные связи не влияют на условия и экономический результат сделки (цена сделки соответствует рыночной) и расходы реальны, то вычет по НДФЛ правомерен (Определения Верховного суда Республики Коми от 30.07.2012 N 33-3176АП/2012, Самарского областного суда от 01.02.2012 N 33-961, Апелляционные определения Тульского областного суда от 11.10.2012 N 33-2528, от 11.10.2012 N 33-2527).

М.Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

05.09.2013

Вопрос: В ноябре 2013 г. оформлен предварительный договор купли-продажи квартиры. На основании этого договора уже произведена оплата. Возникает ли в данном случае у налогоплательщика право на получение имущественного вычета по НДФЛ?

Ответ: Право налогоплательщиков-физлиц на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на приобретение на территории РФ квартиры закреплено положениями ст. 220 Налогового кодекса.

Представители ФНС России в Письме от 29 августа 2013 г. N БС-4-11/15716 указали, что Кодекс в редакции, действующей до 1 января 2014 г., связывает предоставление имущественного вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность, то есть с наличием документа о регистрации права собственности налогоплательщика на готовую квартиру. В то же время ст. 429 Гражданского кодекса определено, что по предварительному договору продажи недвижимого имущества, заключенному в целях приобретения квартиры, стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором. То есть по предварительному договору купли-продажи налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру, и квартира не передается налогоплательщику в собственность. А это, по мнению чиновников, означает, что предварительный договор, даже если он подкреплен актом приема-передачи квартиры и "платежками", еще не подтверждает право налогоплательщика на получение имущественного вычета.

Обратите внимание! Закон от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2014 г., внес существенные изменения в ст. 220 Налогового кодекса. При этом в пп. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса также сказано, что для подтверждения права на имущественный вычет при покупке квартиры в налоговый орган представляется договор о ее приобретении и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру. То есть и в 2014 г. наличия предварительного договора будет недостаточно для получения имущественного вычета. Вместе с тем Закон N 212-ФЗ уточнил перечень документов, которые подтверждают право на вычет при покупке квартиры или комнаты в строящемся доме. Для этих целей требуется договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

Подписано в печать

11.11.2013

Вопрос: Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи квартиру у другого физического лица. Какими документами можно подтвердить право на получение имущественного налогового вычета, если расчеты производились наличными денежными средствами?

Ответ:

Дата добавления: 2015-07-20