Особенности работы с документами при выявлении преступлений совершаемых под видом целевого использования бюджетных средств

Случаи нецелевого использования бюджетных средств являются грубейшим нарушением финансовой и бюджетной дисциплины, которое может повлечь за собой применение финансовых санкций, мер административного воздействия, а также стать основанием для возбуждения уголовных дел.

Так, статья 289 Бюджетного кодекса РФ определяет нецелевое использование бюджетных средств как использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным: бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов, иным правовым основанием их получения.

Типичные нарушения

В соответствии с проведенным анализом материалов проверок контролирующих органов среди наиболее типичных ошибок можно выделить:

· несанкционированный перевод средств по статьям бюджетной классификации. В этом случае средства, выделенные на цели, подлежащие финансированию по одному коду КОСГУ (коду поступления или выбытия), используются на осуществление расходов по другим кодам;

· направление и расходование бюджетных средств по соответствующим кодам, но с превышением предусмотренного объема средств (сверх размера, установленного сметой доходов и расходов для казенных учреждений, субсидией – для бюджетных или автономных учреждений);

· направление и расходование бюджетных средств на цели, не предусмотренные условиями их выделения, – то есть по тем кодам КОСГУ поступлений или выбытий, средства на которые вообще не выделялись.

Кроме того выделяются случаи нецелевого использования бюджетных средств, допущенные вследствие нарушения принципа адресности, под которым понимается:

· направление и расходование бюджетных средств на объекты, финансирование которых не предусмотрено условиями получения этих средств;

· направление бюджетных средств ненадлежащим получателям, то есть юридическим или физическим лицам, которые не предусмотрены как получатели в нормативно-правовых документах (соглашениях, контрактах, договорах).

Своеобразие хозяйственной деятельности бюджетных организаций и учреждений вызывает определенные особенности в организации бухгалтерского учета, но не освобождает их от формирования полной и достоверной информации об их деятельности и имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.

Организация хозяйственных операций, их целесообразность, наличие, движение имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов бюджетных учреждений ведется в соответствии с утвержденными нормативами и сметами, что предотвращает отрицательные результаты хозяйственной деятельности учреждения.

Правила (порядок) ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами, исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.

Своеобразие хозяйственной деятельности бюджетных учреждений вызывает определенные особенности в организации бухгалтерского учета. Наиболее значимые:

· учет расходов по бюджету;

· учет финансирования.

В таких организациях достаточно часто должностные лица совершают подлоги в первичных документах за счет экономии статей сметы расходов, незаконно изымают денежные средства по этим же статьям. Так, например, изъятие денег по с/счету 200 (единовременные пособия). С этой целью выписывается подложный расходный ордер на конкретного работника с указанием выплаты определенной суммы, а фактически лицо, указанное в документе денег не получает. Такое изъятие денег совершается по сговору бухгалтера и кассира. Выявляются такие преступления при наличии конкретной оперативной информации, а впоследствии путем сличения первичных документов с данными учета и опроса лиц, указанных в исследуемых документах.

В таких бюджетных учреждениях как больницы, детские комбинаты умышленно увеличивается количество койко-дней, а это в свою очередь приводит к незаконному списанию лекарственных препаратов, продуктов питания, а также других материальных средств, предназначенных для обслуживания данных лиц. Например, для выявления фактического количества койко-дней, указанных в больничном отчете, необходимо сопоставить книгу учета (регистрации) приемного отделения, целесообразно проверить наличие истории болезни, и в конечном итоге имеется ли такой человек вообще, т.е. конкретизированное и полное изучение документов являющимися специфичными для определенной бюджетных организации, учреждения и тд. является одной из основных особенностей работы с документами, направленными на выявление и пресечении преступной деятельности.

Также необходимо сказать что существует различные способы нецелевого расходования бюджетных средств различными государственными организациями и учреждениями, как:

1. Ошибочно расходы, произведенные в рамках освоения бюджетных инвестиций, отражаются по коду 310 (поступлений и выбытий), расходы на текущий ремонт - по коду 225 КОСГУ. Однако использование средств, выделенных на реконструкцию, модернизацию, дооборудование основных средств, для финансирования текущих расходов, в конечном счете приведет к недостатку средств для осуществления капвложений, а также к неправильному определению норматива затрат, учитываемых при расчете размера субсидии на следующий финансовый год.

2. Использование средств, выделенных по подстатье 226 КОСГУ, на осуществление расходов по иным кодам бюджетной классификации, к примеру, на приобретение материальных запасов или выплату заработной платы.

3. Также расходование бюджетных средств на цели, не предусмотренные условиями их выделения, как правило, в данном случае речь идет о приобретении объектов нефинансовых активов (основных средств и материальных запасов), средства на которые не выделялись.

Исправить ситуацию с выявлением и раскрытием преступлений совершаемых под видом целевого использования бюджетных средств можно

- внесением корректировок в регистры бухгалтерского учета и уточнением сумм бюджетных ассигнований.

- внесения дополнительных корректировочных записей в регистры бухучета по результатам проведенной ревизии или проверки.

И в заключении, минимизация рисков допущения фактов нецелевого использования бюджетных средств может быть достигнута путем конкретной детализации расходов в документах на стадии планирования деятельности учреждения на определенный период.

Дата добавления: 2015-07-25