Выбор способа ведения налогового учета расходов на оплату труда и совершенствование его организации

По общему правилу зарплату выдают после отработанного месяца, отпускные – перед отпуском (ст. 136 ТК РФ). Это приводит к тому, что в сезон отпусков организация несет повышенные расходы на выплаты персоналу.

Чтобы их сгладить, законодатели предоставили фирмам возможность списывать указанные расходы (как расходы на оплату труда) равномерно в течение года: посредством отчислений в так называемый резерв на оплату отпусков. Создавать его целесообразно фирмам с большим штатом сотрудников и неравномерным графиком отпусков.

При формировании учетной политики на следующий год для совершенствования налогового учета предприятию предлагается зафиксировать создание резерва на оплату отпусков.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина, для равномерного распределения затрат, связанных с оплатой отпусков, в течение года организация может создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Резерв на оплату отпусков лучше создавать одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Так, в налоговом учете (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ) организация при формировании резерва должна зафиксировать в учетной политике: способ резервирования, предельную сумму отчислений, ежемесячный процент отчислений и обоснованный критерий, по которому на последнюю дату отчетного периода будет уточняться размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.).

Резерв формируется следующим образом.

Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом страховых выплат и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

Алгоритм расчета резерва следующий:

Определяем, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (ГОТ_план) без учета отпускных, а какая — на оплату отпусков (ГОО_план). Обе суммы включают в себя страховых выплат (сумма налога определяется без учета страховых взносов в ПФР).

2. Рассчитываем процент ежемесячных отчислений в резерв (ПР). Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков делим на сумму планируемых расходов по оплате труда и умножаем на 100%:

ПР = ГОО_план: ГОТ_план х 100%. (14)

3. Устанавливаем предельную сумму отчислений в резерв (Р_пред).

4. В конце каждого месяца вычисляем сумму, направляемую на формирование резерва - Р_{факт (n)} (n — номер текущего месяца). Она равна произведению суммы фактических расходов на оплату труда в этом месяце (МОТ_факт) и процента отчислений:

Р_{факт (n )} = МОТ_факт х ПР. (15)

Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период Р_{факт (1)} + Р_{факт (2)}... +... Р_{факт (12)} не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв (Р_пред). Поэтому в декабре, как правило, применяется особый расчет величины Р_{факт (12)}:

Р_{факт (12)} = Р_пред – [Р_{факт (1)} + Р_{факт (2)}... +... Р_{факт (11)}]. (16)

Расчет резерва:

Предполагаемые суммы расходов на оплату труда работников и на оплату отпусков на 2010 год соответственно составляют 19500000 и 1950000 руб. (обе суммы приведены с учетом страховых выплат).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в 2010 году определим следующим образом:

1950000 руб.: 19500000 руб. х 100% = 10%.

Таблица 37 - Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых выплат) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков в 2011 году

Месяц	Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых выплат), руб.	Ежемесячный процент отчислений в резерв	Сумма ежемесячных отчислений в резерв (гр. 2 х гр. 3), руб.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
ИТОГО		—

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2011 год установлена в размере 1950000 руб.

Фактические расходы на оплату труда (включая страховых выплат) за 2011 год — 21000000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв в 2011 году даны в таблице.

5. В конце года определяем в ходе инвентаризации фактическую сумму расходов на оплату отпусков (ГОТ_факт) и сравниваем ее с фактической суммой отчислений в резерв [Р_{факт (1)} + Р_{факт (2)}... +... Р_{факт (12)}].

Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта:

Остаток резерва рассчитываем следующим образом:

Складывается за каждый месяц фактически выплаченные суммы отпускных за счет резерва:

330000 руб. + 165000 руб. + 180000 руб. + 150000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 165000 руб. + 1500000 руб. + 165000 руб.+1500000 = 1950000 руб.

В течение года все отпускные нужно списывать за счет резерва. При этом делаются следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 96 - создан резерв на предстоящую оплату отпусков;

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц.

Эти суммы могут не совпасть. Могут быть два варианта несовпадения:

1. Резерв до конца не использован.

2. Перерасход резерва.

Если резерв не был полностью использован.

Расчет фактически использованного резерва:

330000 руб. + 165000 руб. + 180000 руб. + 150000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 165000 руб. + 1500000 руб. + 165000 руб. = 1935000 руб.

Разница между фактической суммой резерва и планированной суммой:

1950000-1935000=15000 руб.

- остаток резерва либо сторнируется Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 96 – сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков;

- либо переносится на следующий год при условии, что в учетной политике на предстоящий год будет предусмотрено создание нового резерва.

Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв.

330000 руб. + 165000 руб. + 180000 руб. + 150000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 150000 руб. + 165000 руб. + 180000 руб. + 155000 руб. + 165000 руб= 1955000 руб.

Разница между фактической и запланированной суммой резерва:

1955000-1950000=5000 руб.

Доначисление резерва делается теми же бухгалтерскими проводками, что и формирование резерва на год, т.е.:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 96

Кроме формирования резервного фонда предприятию предлагается регулярное проведение инвентаризации расчетов с работниками по заработной плате.

Основными целями инвентаризации расчетов с работниками по заработной плате является проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств организации по выплате заработной платы и правильности ее начисления в соответствии с первичными документами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, экономист. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Принятие данных предложений на предприятии позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского и налогового учета затрат по оплате труда предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета: повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

Заключение

Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. Для более чёткой организации данного участка работы необходимо полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Одну из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще с времен СССР, имеются большое количество «пробелов» в законодательстве. В связи с этим предприятиям очень часто приходится вести как бухгалтерский, так и налоговый учет затрат на оплату труда.

В курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: системы и формы оплаты труда, порядок документирования, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной платы и др. вопросы организации. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

В ходе работы было выявлено, что в ведении учета затрат на оплату труда на исследуемом предприятии ООО «Деловой стиль» есть свои недостатки по ведению налогового учета. Для устранения этих недостатков предприятию предложено провести ряд мероприятий по улучшению налогового учета затрат на оплату труда.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.08.1998 № 146-ФЗ (с дополнениями от 27.06.2011 № 162-ФЗ)

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с дополнениями от 21.04.2011 № 70-ФЗ и № 77-ФЗ)

3. Федеральный Закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского образования»

4. Абош А. Суммированный учет рабочего времени.// Бухгалтерия и кадры, 2010, №12., с. 14-35

5. Виговский Е.В. Порядок исчисления заработной платы. Практика применения.//Трудовое право, 2009, №3, с.15-21

6. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010 году. // Учет труда, 2009, №12, с.25-39

7. Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2, с.21-33

8. Климова М.А. Заработная плата. – М.: Юнити, 2009, 328 с.

9. Кулаева Н.С. Исчисление среднего заработка// Налоговый вестник, 2011, № 4, с.7-15

10. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Заработная плата. - М.: Финансы и статистика, 2009, 432 с.

11. Оплата труда: Бухгалтерский учет и расчеты.– М.: Бухгалтерский учет, 2009, 489 с.

12. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 2009 г., 477 с.

13. Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2009, 383 с.

14. Титова Г. Трудовые правоотношения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - № 17., с.4-17

15. Турсина Е. А. Заработная плата: начисление, выплата и налогообложение, 2009, с.447

16. «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, №2, с.16-23

17. Учет труда в 2010 году. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, № 6, с.45-62

18. Учет труда. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, № 50, с.21-29

19. Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011, № 52

20. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы.// Росбух. – 2010, с.32-56

Приложение 1

Формы и системы оплаты труда

Форма оплаты	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
Повременная	Заработная плата рассчитывается исходя из установленной тариф, ставки или оклада за фактически отработанное время	Тарифные ставки Документы по учету рабочего времени
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов	Личная картоՆ谺аġра䔱Отᐽظк䐼Ƞ(дл㑏¤萿๿шеܴtлѕ䐭ѩя耠таѲИф,ᐠщтавкиĩ耈•вбельĠрчет԰ рабочего времени
Повременно-премиальная	Условия коллектив퐄霿ጪ�趧豷耹ṽ䤽㺣�쒟⾩걲꯷歘⪋акта, положения о премировании предприятия) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате	Личная карточка работника Табель учета рабочего времени Коллективный договор Трудовой договор (контракт) Положение о премировании
Сдельная	Заработная плата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	Сделꍌ钞ꮃ䰉ꨙ耉부ᵥ푩ᨬⰳ憼й⨝⠲ᮎ²фние часовой (дневной) тариф, ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки

Продолжение приложения 1

Прямая сдельная	Заработок определяется по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества	Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и факт, выполненная работа) Сдельные расценки
Сдельно-прогрессивная	Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам	Наряд на сдельную работу Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы
Сдельно-премиальная	Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда	Наряд на сдельную работу Распоряжение (приказ) о премировании
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произ. операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	Аккордное задание Табель учета рабочего времени за расчетный период

Продолжение приложения 1

Косвенно-сдельная

Размер заработка (обычно вспомогательных работников) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими основных работников

Цеховой наряд (наряд подразделения) на выполнение задания Тариф, ставка (оклад) основного работника Табель учета рабочего времени

Приложение 4

Дата добавления: 2015-07-19