Выпускная квалификационная работа 4 страница

Таким образом, сумма налога к уплате на конец периода увеличилась, что связано с ростом деятельности.

При этом, продажи выросли значительно больше, чем приобретаемое сырье и материалы. Начисленный НДС возмещается не полностью.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база в ООО «Монолит-Екб» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Стоимость внеоборотных активов по кварталам представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Стоимость внеоборотных активов по кварталам

	На начало года	На 01.04.12	На 01.07.12	На 01.10.12	На конец года
Цеховое оборудование
Нематериальные активы		0,0	0,0	0,0	0,0
Итого		8460,6	8317,2	8173,8	27631,4

В четвертом квартале было приобретено оборудование на сумму 19600 тыс.руб. В связи с этим отмечен рост стоимости основных средств организации.

Нематериальные активы на балансе организации отсутствуют.

В таблице 7 приведен расчет налога на имущество в 2010- 2012 гг.

Таблица 7 - Налог на имущество ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Налог на имущество	Среднеквартальная стоимость
2010 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
НМА
Итого	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
Налог на имущество	21,6	23,4	34,4	39,2
Итого налог за 2008 год				118,6
2011 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
НМА
Итого	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
Налог на имущество	40,8	43,5	43,9	46,9
Итого налог за 2009 год				175,1
2012 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
НМА	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
Налог на имущество	46,9	46,1	45,4	98,5
Итого налог за 2012 год				236,9

Таким образом, за 2012 г. было уплачено 236,9 тыс.руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — налога на добавленную стоимость.

Расчет налога для ООО «Монолит-Екб» за 2012 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс.руб.

В 2010 г. страховые выплаты составили 157 тыс.руб., в 2009 г. – 136,5 тыс.руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2012 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем налог на прибыль для ООО «Монолит-Екб» (табл.8).

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль
Налогооблагаемая прибыль	612,5		904,2
Налог на прибыль

Исходя из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила в 2012 г. 217 тыс.руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составляют 1453,2 тыс.руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

2.3 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

Проведем анализ налогового бремени ООО «Монолит-Екб»

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая – налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб» (табл.9).

Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар»

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2012 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб» (табл.10).

Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб» без учета НДС

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2012 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2012 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.
Затраты по реализации, тыс.руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
Страховые взносы, тыс.руб.		136,5	203,7
НДФЛ, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс.руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2010 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2012 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Монолит-Екб» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2012 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции.

В 2012 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО «Монолит-Екб» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая – налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб». Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

3.1 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Общее правило о применении метода начисления при налоговом учете доходов и расходов входит, в противоречие с предоставлением налогоплательщику права перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (ст.286 НК РФ). Естественно, налогоплательщикам будет выгодно платить налог с реально полученного, а не с начисленного по правилам налогового учета дохода. Но в таком случае организации придется наряду с налоговым учетом доходов и расходов по методу начисления вести также налоговый учет доходов и расходов по кассовому методу для определения величины фактически полученной прибыли.

Учитывая общемировую тенденцию гармонизации налоговых систем различных стран, потенциальную возможность интеграции России в мировое экономическое сообщество и необходимость привлечения иностранного капитала в экономику РФ, вопросы совершенствования налогового законодательства согласно принципам, принятым в странах с рыночной экономикой, должны прорабатываться уже сегодня. В этой связи игнорирование норм международного налогового права с мотивацией национальных особенностей развития России вряд ли правомерно.

Налоговые системы экономически развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налогооблагаемой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы имеют ярко выраженные национальные особенности. Вместе с тем международные нормы налогового права являются приоритетными при построении национальных налоговых систем ввиду необходимости обеспечения развития международного экономического сообщества и свободного передвижения капитала, товаров и услуг в рамках, например, Европейского Союза. Поэтому налоговые системы различных стран строятся на основе общепринятых принципов.

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующее.

- Экономическую эффективность. Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

- Справедливость налогообложения. Этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простоту налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов. Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Перечисленные принципы построения эффективной налоговой системы недостаточно точно соблюдаются в действующей налоговой системе РФ, что подтверждает ее анализ.

Пути улучшения распределения и использования прибыли в условиях рыночной экономики. Признание того факта, что в настоящее время у большинства российских предприятий существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов. В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников. Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли.

Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье "Заработная плата" и "Начисления".

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Рентабельность - показатель, отражающий насколько эффективно предприятие ведет свою производственно-финансовую деятельность. И вне зависимости от того, на базе чего рассчитывается рентабельность, факторы ее роста зависят от единых экономических явлений и процессов.

Это прежде всего:

- совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики;

- повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

- совершенствование системы управления оборотными средствами, четкое определение источников их использования.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи.

Для повышения устойчивости финансового состояния ООО "Феникс" можно предложить следующие меры:

- углубление внутрихозяйственного расчета, оплата труда по конечному результату;

- введение управленческого учета, скомбинированного для экономии труда счетных работников с налоговым учетом;

- введение бюджетирования как метода управления доходами и расходами;

- управление финансовыми потоками;

- улучшение маркетинговой деятельности;

- бизнес-планирование инвестиционной деятельности.

Осуществление указанных мер будет способствовать преодолению негативных тенденций в динамике экономической эффективности и финансовой устойчивости данного предприятия.

3.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

С целью оптимизации налогообложения, ООО «Монолит-Екб» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых взносов, НДС, налога на имущество уплатой единого налога (ставка 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию по месту учета, заявление установленной формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать определенным критериям, на основании которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых – доходы от реализации.

ООО «Монолит-Екб» соответствует критериям малого предприятия – численность человек на 01.01.2012 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).

Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

За 9 месяцев 2012 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Монолит-Екб» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Монолит-Екб» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (табл.12).

Таблица 12 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
2010 г.	2010 г.
Доход (выручка)
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Себестоимость продукции
В том числе взносы в ПФР		109,6
Издержки обращения
Проценты к уплате
Прочие расходы		648+280=928
ИТОГО расходы
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	757,08	104,1
В том числе взносы в ПФР	109,6
Минимальный налог 1 %	-	126,18
Сумма налога к уплате	757,08	126,18

В случае, если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб.

Если бы ООО «Монолит-Екб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %.

Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, рассчитаем налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (табл.13).

Таблица 13 - Сводная таблица по налогам ООО «Монолит-Екб» за 2012 г.

Налоги сборы	Сумма, тыс.руб. при обычной системе	Сумма, тыс.руб. при УСН
НДФЛ
Страховые взносы	203,7	109,6
НДС		-
Налог на имущество	236,9	-
Налог на прибыль		126,18
Итого	1455,6	337,48

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Монолит-Екб» по итогам 2012 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Монолит-Екб» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Монолит-Екб» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Общая сумма налогов при этом виде налогообложения будет ниже, чем при обычной системе, на 1117,82 тыс.руб. (в 4,3 раза).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в дипломе теоретическое исследование позволило достичь поставленных целей и сделать следующие выводы о механизме взимания налога на прибыль.

Одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. Долгие годы налог на прибыль взимался ради фискальной цели, затем менялся под влиянием внешнеэкономических факторов и, в конечном счете, приобрел не только фискальный характер, но и стал эффективным регулирующим инструментом государства.

Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

Налоговое планирование, с одной стороны, является подсистемой инвестиционного планирования, а с другой стороны — одним из инструментов общего финансового планирования, мониторинга и управления хозяйственной деятельностью субъекта предпринимательства. Под налоговым планированием понимает способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства

Основная задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Для оптимизации налоговых платежей необходим тщательный анализ различных вариантов налогообложения.

Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб». Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010 г. прирост составил 50,7 %. Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования.

ООО «Монолит-Екб» находится на обычной системе налогообложения. Всего налоги ООО «Монолит-Екб» за 2010 г. составили 1453,2 тыс.руб. При этом, 47,9 % составляет налог на добавленную стоимость. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС. Следующая большая составляющая – налог на имущество (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб» которая составила 14,53 %. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %. Анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость показал, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1%. Это высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Дата добавления: 2015-07-16