Вопрос 35. Обеспечение уплаты таможенных пошлин.

Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:

1) предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

2) условного выпуска товаров;

3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

3. Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

5. Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 337

В отличие от ТК РФ 1993 г., в котором обеспечению уплаты таможенных платежей была посвящена всего лишь одна статья (ст. 122), в комментируемом Кодексе обеспечение уплаты таможенных платежей становится предметом регулирования отдельной главы (глава 31, ст. 337 - 347).

Подробная регламентация этого вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.

Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ. В соответствии со ст. 17 ТК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными правовыми актами РФ, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.

Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленный в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в главе 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации".

В комментируемой статье законодатель определяет самые общие параметры режима обеспечения уплаты таможенных платежей:

а) перечислены основные случаи, когда должна быть обеспечена уплата таможенных платежей:

- предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

- условный выпуск товара;

- перевозка и (или) хранение иностранных товаров;

- осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров);

б) определены случаи, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не представляется:

- сумма подлежащих уплате таможенных платежей, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб.;

- таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены

в) определен круг лиц, которые могут производить обеспечение уплаты таможенных платежей:

- лица, ответственные за уплату таможенных платежей;

- любое иное лицо, действующее в пользу лица, ответственного за уплату таможенных платежей;

г) определен общий порядок <*> возврата обеспечения уплаты таможенных платежей:

--------------------------------

<*> Определяя общий порядок возврата уплаты таможенных платежей, законодатель оговаривает существование особого порядка возврата денежного залога (ст. 357 ТК РФ).

- не позднее трех дней после того как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств;

- после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей.

Новеллой ТК РФ является понятие "генеральное обеспечение" (п. 3 ст. 337 ТК РФ).

Генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей применяется в следующих случаях:

а) когда одно и то же лицо в определенный срок совершает несколько таможенных операций. В генеральном обеспечении как бы аккумулируются обеспечительные ресурсы для всех таможенных операций;

б) когда таможенные операции совершаются в нескольких таможенных органах, и при этом такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств в соответствии с ТК РФ.

Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

2. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

3. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 153 настоящего Кодекса, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.

4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

Комментарий к статье 338

Размер обеспечения таможенных платежей определяется таможенными органами. Для этого они используют в качестве ориентира (верхнего предела) суммы таможенных платежей и процентов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ) или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (если речь идет об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ).

Нередко в таможенной практике оказывается невозможным определить точную сумму подлежащих уплате таможенных платежей, без которой нельзя установить размер обеспечения уплаты таможенных платежей. Этому препятствует отсутствие конкретной информации об основных параметрах (элементах) налогообложения: непредставление в таможенный орган точных сведений о наименовании товара, его количестве, стране происхождения, таможенной стоимости.

В подобных случаях законодатель предписывает устанавливать размер обеспечения исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей, стоимости и (или) количества товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений (п. 2 ст. 338 ТК РФ). Такой подход в целом соответствует фискальному принципу таможенного права, нацеленного на то, чтобы обеспечить своевременное и в полном объеме поступление таможенных доходов на счета федерального бюджета.

Если таможенный орган обнаруживает признаки, которые указывают на то, что заявленные при декларировании сведения, влияющие на размер таможенных платежей, могут являться недостоверными или должным образом не подтверждены, он осуществляет выпуск товаров при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены (п. 3 ст. 153 ТК РФ). В этом случае размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется как разница между суммой таможенных платежей, дополнительно начисленных с учетом требований, содержащихся в пп. 1 и 2 ст. 338 ТК РФ, и суммой уплаченных таможенных платежей.

В п. 4 комментируемой статьи ГТК России наделяется правом устанавливать в отношении отдельных видов товаров фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей (наподобие ставок обеспечения), учитывая при этом положения пп. 1 и 2 ст. 338 ТК РФ.

Статья 339. Обеспечение уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела

1. Осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлено обеспечением уплаты таможенных платежей.

2. Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

50 миллионов рублей для таможенного брокера;

2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;

2,5 миллиона рублей для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;

20 миллионов рублей для таможенного перевозчика.

Комментарий к статье 339

В комментируемой статье устанавливается, что обеспечение уплаты таможенных платежей является одним из требований осуществления деятельности в области таможенного дела (см. главу 3 ТК РФ).

Конкурентные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей для каждой категории лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, определены в п. 2 ст. 339 ТК РФ.

Статья 340. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

4) поручительством.

2. Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по выбору плательщика.

3. Помимо способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (статья 347). Правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Комментарий к статье 340

В комментируемой статье содержится перечень способов обеспечения таможенных платежей.

Данный перечень является открытым: правовыми актами РФ могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных платежей, не поименованные в ст. 340 ТК РФ.

Законодатель перечислил основные способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

- залог товаров и иного имущества;

- банковская гарантия;

- внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

- поручительство.

Кроме того, он предусмотрел возможность использования дополнительного способа обеспечения уплаты таможенных платежей - договора страхования. Порядок применения договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливается ГТК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страхованием в соответствии со ст. 347 ТК РФ.

Важной новеллой ТК РФ является закрепление за плательщиком права самостоятельного выбора способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Ранее действовавшее законодательство закрепляло за начальником таможенного органа право принимать решение о возможности применения отдельных способов обеспечения (например, залога).

Дата добавления: 2015-07-11