Применение нулевой ставки налогообложения

Применение нулевой ставки налогообложения фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Пункт 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Так, согласно ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, указанных в подп. 1-6 и подп. 8-9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются предусмотренные документы.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг).

1) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления подтверждающих документов.

Данный порядок также применяется в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В отношении республики Беларусь нулевая ставка применяется с учетом специального порядка, предусмотренного Соглашением от 15.09.2004 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Белоруссия.

Спорным является вопрос о праве налогоплательщика применить ставку НДС 0% при экспорте товаров в адрес своего филиала, зарегистрированного на территории иностранного государства.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Суды считают, что филиал российской организации, зарегистрированный в качестве юридического лица на территории другого государства, является иностранным юридическим лицом. Поэтому передача товаров филиалу признается экспортом, в отношении которой применяется ставка НДС 0% процентов. Такой вывод следует из постановлений ФАС УО от 21.12.2006 N Ф09-11270/06-С7, ФАС МО от 22.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12731-06).

В то же время, налоговые органы считают, что передача товаров зарубежному филиалу не является экспортной операцией, поэтому ставка НДС 0 % не применяется. Свою точку зрения они обосновывают тем, что отгрузка товаров в данном случае происходит в рамках одного юридического лица, договор купли-продажи не заключается, и право собственности на товар не переходит.

2) Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в вышеназванном пункте 1.

Настоящее положение распространяется на следующие три вида работ и услуг:

- работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте);

- иные подобные работы (услуги);

- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории.

Конкретный перечень вышеперечисленных услуг отсутствует. Суды признают услугами, связанными с экспортом, например, услуги по сертификации грузов (постановления ФАС СЗО от 14.12.2006 N А42-800/2006, ФАС ЦО от 18.12.2006 N А54-9182/2005-С21), услуги, сопутствующие экспедиторским (постановление ФАС ПО от 15.01.2008 N А55-5930/07).

3) Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

4) Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При применении данного положения необходимо также учитывать международные соглашения, подписанные между государствами-участниками СНГ.

5) Товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Положения настоящего подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Изменение, касающееся применения нулевой ставки НДС в случае реализации космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры военного и двойного назначения, вступило в силу с 01.01.2010, но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 (т.е., реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 0% с 01.01.2008).

В редакции подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, действовавшей до 01.01.2010, было указано, что положения этого подпункта распространяются, в частности, на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, без указания назначения данных товаров. Однако, ст. 10 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" предусматривает обязательную сертификацию или декларирование соответствия только космической техники, создаваемой в научных и социально-экономических целях. Следовательно, космическая техника военного назначения обязательной сертификации не подлежит и до 01.01.2008 не входила в состав товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС.

6) Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам.

7) Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством РФ от 30.12.2000 г. N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

Приказом МИД РФ N 6499, Минфина РФ N 41н от 08.05.2007, утвержден Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

При этом припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

9) Работ (услуг) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

10) Построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Дата добавления: 2015-07-11