Читайте также:
|
С 1 января 2009 года отменяется обязанность по уплате отдельным платежным поручением сумм НДС при безденежных формах расчетов.
Вместе с тем, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, согласно п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ, указанная обязанность продолжает сохраняться в прежнем порядке.
Например, у предприятия-А товар, полученный от предприятия-Б, был принять на учет 15 декабря 2008 года. Цена товара 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.
У предприятия-Б товар, полученный от предприятия-А, был принят на учет 17 ноября 2008 года. Цена товара 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.
Оба предприятия договорились провести взаимозачет по погашению задолженности по оплате указанных товаров 23 января 2009 года. В этом случае Акт взаимозачета составляется на сумму долга без НДС в размере 100 руб. Сумму НДС стороны перечисляют друг другу отдельным платежным поручением.
Примеры возмещения НДС при безденежных формах расчетов, осуществляемых до 2009 года.
1. Договор мены.
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на полученный от поставщика товар, покупатель вправе принять к вычету только после перечисления поставщику указанной суммы налога отдельным платежным поручением. Все остальные условия для вычета НДС должны выполняться в общем порядке (оприходование, счет-фактура).
При этом не имеет значение тот факт, что по договору обмениваются товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам НДС. Каждая из обмениваемых сторон должна уплатить соответствующую сумму НДС (0 руб., 10% либо 18%). Таким образом, обмен товаров, облагаемых по разным ставкам, является экономически невыгодной операцией.
2. Расчет за товар производится путем передачи поставщику банковского векселя.
Покупатель, не зная о том, каким образом будет производить расчет за полученный от поставщика товар, принимает НДС к вычету в налоговом периоде, в котором получил товар.
После передачи поставщику в счет оплаты векселя банка принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
НДС, выделенный в счете-фактуре, покупатель перечисляет поставщику отдельным платежным поручением.
После перечисления НДС поставщику покупатель вправе принять сумму налога к вычету (в том периоде, в котором произведена уплата).
3. В счет обеспечения оплаты товара продавцу передается вексель, эмитентом которого является сам покупатель.
Учитывая, что при расчетах с использованием ценных бумаг сумма предъявленного НДС должна быть перечислена поставщику отдельным платежным поручением, всю операцию по расчетам необходимо делить на две составляющих:
- оплата основного долга - это цена договора без НДС;
- оплата НДС.
Если номинал векселя будет больше суммы основного долга, то это будет квалифицироваться по ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налоговую базу по НДС.
3.1. Вексель выписан на сумму, равную стоимости отгруженного товара "без НДС", т.к. сторонами оговорено, что сумма НДС уплачивается покупателем на основании платежного поручения сразу после поставки товара.
Покупатель передает продавцу собственный вексель номиналом, равным стоимости товара без НДС.
Покупатель перечисляет продавцу на основании платежного поручения сумму НДС, выделенную в счете-фактуре.
Фактически уплаченная продавцу сумма НДС покупатель вправе включить в состав налоговых вычетов.
В момент предъявления векселя к погашению никаких дополнительных налоговых обязанностей не возникает.
3.2. Вексель выписан на сумму с учетом НДС.
Покупатель выдает поставщику собственный вексель номиналом, равным стоимости товара с учетом НДС.
В этот момент, поскольку требование об уплате НДС отдельным платежным поручением не выполнено, права на налоговый вычет у организации не возникает. Необходимо дождаться погашения выданного векселя.
Поставщик предъявляет покупателю вексель к оплате (в данном случае важно, чтобы вексель поставщиком больше никому не передавался).
Покупатель производит оплату двумя платежными поручениями. Отдельно платежным поручением перечисляет поставщику денежные средства в погашение выданного собственного векселя на сумму без НДС.
Отдельно денежные средства в погашение выданного собственного векселя на сумму НДС.
Безусловно, перечисление денежных средств в погашение векселя может быть оформлено и одним платежным поручением (на сумму с НДС). Однако мы рекомендуем оформлять на сумму НДС отдельное платежное поручение, как того требует п. 4 ст. 168 НК РФ, чтобы в случае камеральной проверки представить налоговому органу именно это платежное поручение, подтверждающее уплату продавцу суммы налога.
4. Зачет взаимных требований.
4.1. Покупка осуществлена раньше отгрузки собственных товаров и принятия решения о проведении зачета взаимных требований, поэтому налоговый вычет был произведен в покупки.
После принятия продавцом и покупателем решения о зачете взаимных требований, покупатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету по счету-фактуре от поставщика в общеустановленном порядке в налоговом периоде получения товара.
Покупатель перечисляет продавцу отдельным платежным поручением НДС, предъявленный ему в счете-фактуре.
Продавец перечисляет покупателю отдельным платежным поручением НДС, предъявленный ему в счете-фактуре.
Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный поставщику платежным поручением (в том периоде, в котором произошла уплата).
Продавец принимает к вычету НДС, уплаченный покупателю платежным поручением (в том периоде, в котором произошла уплата).
4.2. Покупка осуществлена после отгрузки собственных товаров, т.е. одновременно с принятием решения о проведении зачета взаимных требований. Налоговый вычет в момент приобретения товара не применен, т.к. покупателю известно о проведении взаимозачета и необходимости уплаты суммы НДС платежным поручением.
Покупатель перечисляет продавцу отдельным платежным поручением сумму НДС.
Продавец перечисляет покупателю отдельным платежным поручением сумму НДС
Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный продавцу отдельным платежным поручением (в том периоде, в котором произошла уплата).
Продавец принимает к вычету НДС, уплаченный покупателю отдельным платежным поручением (в том периоде, в котором произошла оплата).
Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 67 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Первое условие | | | Особенности применения налоговых вычетов по отдельным операциям |