Лица, неправомерно выставляющие счета-фактуры с суммой НДС

В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ НДС уплачивается в бюджет следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Иными словами, плательщиками НДС по данному основанию могут являться: а) налогоплательщики НДС, осуществляющие операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 149 НК РФ); б) лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ); в) не налогоплательщики (лица, применяющие специальные налоговые режимы и др.). При этом, для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками НДС, они должны выписать своим покупателям товаров (работ, услуг) счет-фактуру с НДС.

Минфин России в письме от 16.07.2009 N 03-07-14/69 указал, что налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на основании п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ, не должны предъявлять покупателям сумму НДС. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой НДС и с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)". В случае выставления покупателям счетов-фактур с выделением НДС отдельной строкой вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). При этом никакого права на налоговые вычеты не возникает (см., например, письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-07-11/68)

Согласно п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога плательщиками НДС осуществляется по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абз. 7 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пр. N 2 к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 136н) такие организации и индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию в составе титульного листа и раздела 1.

Таким образом, к указанным субъектам относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Иными словами, в указанных случаях данные лица не являются налогоплательщиками.

Следовательно, по своему правовому статусу, по порядку применения ответственности или начисления пени эти лица существенно отличаются от налогоплательщиков.

Дата добавления: 2015-07-11