Постановка на налоговый учет

В зависимости от особенностей постановки на учет плательщиков НДС можно разделить на две группы: 1) российские организации и индивидуальные предприниматели; 2) иностранные организации.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах. При этом такая постановка на учет осуществляется в общем порядке. Никакой специальной постановки на учет по НДС не предусмотрено.

Согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - по месту жительства.

Для крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок постановки на налоговый учет.

Таким образом, организации подлежат учету в качестве плательщиков НДС по месту своего нахождения либо в специализированной налоговой инспекции. Предприниматели подлежат постановке на учет по месту жительства.

Постановка на учет иностранных организаций в качестве плательщиков НДС осуществляется только по их желанию налоговыми органами РФ на основании поданного ими письменного заявления. Указанные организации встают на учет по НДС в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Форма заявления, а также форма документа, подтверждающего постановку иностранной организации на учет в качестве плательщика НДС, не установлена.

В связи с этим иностранные организации могут использовать заявление произвольной формы, в котором необходимо указать просьбу о постановке на учет в качестве плательщика НДС своего постоянного представительства в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. При этом от налогового органа также необходимо попросить подтверждение в произвольной форме о том, что данное постоянное представительство иностранной организации состоит на налоговом учете по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. Данное подтверждение может быть передано российскому поставщику для разрешения вопроса о неудержании НДС с иностранной организации.

Начиная с 1 января 2006 года согласно п. 3 ст. 144 Налогового органа иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации.

Исходя из системного толкования п.п. 2-3 ст. 144 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, следует, что налог должен уплачиваться по операциям только тех подразделений иностранной организации, которые состоят на налоговом учете по НДС в порядке п. 2 ст. 144 Налогового кодекса РФ. По операциям иных обособленных подразделений НДС должен удерживаться налоговыми агентами.

Следовательно, в случае наличия нескольких зарегистрированных в порядке п. 2 ст. 144 Налогового кодекса РФ подразделений иностранной организации, данный налогоплательщик должен выбрать подразделение, по месту регистрации которого будет сдаваться общая налоговая декларация и уплачиваться НДС. Для этого иностранная организация должна направить уведомление в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

От добровольной постановки иностранных организаций на налоговый учет по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ необходимо отличать обязательную постановку в порядке ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Порядок постановки на учет иностранных организаций в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ установлен в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124). Из анализа указанных документов следует, что обязательная постановка на учет иностранных организаций осуществляется не в связи с уплатой НДС, а в связи с выполнением налоговой обязанности по налогу на прибыль, налогу на имущество и других налогов.

Дата добавления: 2015-07-11