ТЕМА: «Налог на добавленную стоимость».

1.Плательщики налога. Объект налогообложения.

2.Операции, не подлежащие налогообложению.

3.Определение налоговой базы.

4.Налоговый период. Ставки налога.

5.Прядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет.

6.Налоговые вычеты и суммы восстановленного НДС (сам-но ст. 171, 172 НК РФ).

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: НДС, акциз, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они играют определенную роль. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ, является НДС.

НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат.

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками по НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.

Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются плательщиками акциза) могут быть освобождены от уплаты налога, если выручка от реализации товаров (работ, услуг без учета НДС) в течение предшествующих 3-х месяцев в совокупности не превысила 2 млн. руб.

Освобождение от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщики должны представить в налоговые органы по месту своего учета письменное уведомление и следующие документы:

- выписку из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Уведомление и документы представляются не позднее 20-ого числа месяца, начиная с которого организации и индивидуальные предприниматели намерены воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Освобождение предоставляется на 12-ть последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу в связи с тем что:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила установленный предел;

- в период действия освобождения организация помимо обычных товаров продает подакцизную продукцию, а раздельного учета по этим продажам не ведет.

После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение должны предоставить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации ТРУ (без учета НДС) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала установленный предел.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом под реализацией товаров для целей налогообложения признается передача прав собственности на товары (работы, услуги), как на возмездной так и безвозмездной основе;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория РФ. Согласно действующему законодательству местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ если:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ;

- монтаж, установка и сборка товаров происходит на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению операции по реализации социально значимых товаров (работ, услуг), например:

1. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

2. медицинские услуги, за исключением косметических и ветеринарных;

3. услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые органами соц. защиты;

4. по содержанию детей в дошкольных учреждениях и аналогичных и;

5. услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутных);

6. услуги по предоставлению в пользование жилых помещений всеx форм собственности;

7. услуги в сфере образования, культуры, искусства, спорта;

8. осуществление банковских операций, кроме инкассации;

9. иные операции в соответствии с налоговым законодательством.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести их раздельный учет.

Действующим законодательством установлен перечень товаров, ввозимых на территорию РФ и не подлежащих налогообложению:

1. товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров, согласно постановлению Правительства РФ;

2. материалы для изготовления медицинских препаратов согласно перечню Правительства РФ;

3. художественные ценности, передаваемые в качестве дара;

4. все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографа;

5. продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международных договоров;

6. технологическое оборудование и комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

7. товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических лиц и приравненных к ним представительств.

Налоговая база.

Налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. При реализации товаров (работ, услуг) она определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен установленных ст.40 НК РФ. При реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной так и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в ин. валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации ТРУ или на дату осуществления расхода.

При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом сумм НДС.

При реализации имущества, учитываемого на балансе по стоимости, включающей сумму НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС

(акциза, для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью.

Организация может использовать часть произведенной продукции для собственных нужд. Если товары передаются в подразделения, которые финансируются за счет прибыли организации, то такая операция облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная из цен реализации идентичных товаров.

В случае если организация осуществляет строительно-монтажные работы хозяйственным способом, т.е. своими силами, без привлечения сторонних подрядных организаций, то налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащий уплате акциз.

Момент определения налоговой базы.

Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст.167 НК учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Следует учитывать, что в случае когда моментом определения налоговой базы является день предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, то на дату отгрузки товаров, также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с сумм предварительной оплаты, затем ещё раз – с реализации (с отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплаты предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления момент определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода.

При передаче товаров для собственных нужд момент определения налоговой базы определяется как день совершения указанной передачи.

Налоговым периодом

С первого января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периода по НДС является квартал.

Ставки НДС:

- 0% - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, а также периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим способом:

по ставке 10%, - 10%/110%

по ставке 18%, - 18%/118%

Расчетные ставки по НДС применяются в установленных НК РФ случаях:

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- при получении денежных средств, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого ему необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы:

- контракт на поставку товаров;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию, с отметкой таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

Порядок исчисления и сроки уплата налога в бюджет.

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого налогового периода определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

НДС_бюдж = НБ * Ст – НДС_выч + НДС_восст

где: НДС_бюдж – НДС, подлежащий уплате в бюджет;

НБ * Ст – НДС, рассчитанный по налоговой базе;

НДС_выч – величина налоговых вычетов;

НДС_восст – сумма НДС, подлежащая восстановлению.

При реализации продукции, облагаемой по разным ставкам, общая сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налога, исчисленных с соответствующих баз.

Если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую исчисленную сумму налога, то в данном налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а величина полученной разницы, подлежит возмещению налогоплательщику. Возмещение осуществляется либо в форме зачета, либо в форме возврата НДС налогоплательщику из бюджета.

Предоставление деклараций по НДС и его уплата производятся не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по данным декларации, производится тремя равными ежемесячными платежами, не позднее 20 числа, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата НДС по товаром, ввозимым на таможенную территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой таможенных платежей.

Дата добавления: 2015-07-11