представить в налоговый орган по месту постановки на учет декла-
рацию с указанием суммы предполагаемого дохода за текущий на-
логовый период.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве-
домлений в следующие сроки:
(1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
(2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
(3) за октябрь — декабрь — не позднее (5 января следующего
года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых
платежей.
По итогам налогового периода (календарного года) делается пе-
рерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой,
подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую дек-
ларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Доплату необходимо произвести не позднее 15 июля го-
да, следующего за отчетным.
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производятся
коллегиями адвокатов. При представлении налоговой декларации
адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от колле-
гии адвокатов о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший нало-
говый период. Налоговый вычет на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в
порядке, аналогичном для налогоплательщиков-работодателей.
Водный налог Водный налог полностью поступает в федеральный
бюджет.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации
и физические лица, осуществляющие специальное и особое водо-
пользование.
Объектом налогообложения признается:
(1) забор воды из водных объектов;
(2) использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
206 "• Централизованные государственные и территориальные финансы
(3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
(4) использование водных объектов для целей лесосплава в пло-
тах и кошелях.
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом
налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщи-
ком отдельно в отношении каждого водного объекта.
При заборе волы налоговая база определяется как объем волы,
забранной из водного объекта за налоговый период. При использо-
вании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в
плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь пре-
доставленного водного пространства. При использовании водных
объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база
определяется как количество произведенной за налоговый период
электроэнергии. При использовании водных объектов для целей
лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как
произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях
за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и
расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговым периодом признается квартал.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, мо-
рей и экономическим районам.
При заборе воды из поверхностных и подземных водных объек-
тов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов во-
допользования налоговые ставки устанавливаются в рублях за
1 тыс. м 3 забранной воды.
При использовании акватории поверхностных водных объектов,
за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая ставка
устанавливается в 1 тыс. руб. за год с 1 км 2 используемой аквато-
рии.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за
1 тыс. кВт • ч электроэнергии. При использовании водных объектов
для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая ставка устанав-
ливается в рублях за 1 тыс. м 3 сплавляемой древесины на каждые
100 км сплава.
При заборе воды сверх установленных лимитов водопользова-
ния налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются
в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у на-
логоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные
лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного
годового лимита.
6. Доходы бюджета 207
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для
водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну
тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов Эти сборы введены в
2004 г. главой 25* Налогового кодекса РФ. За первый год действия
этого сбора в бюджет поступило 9,5 млрд руб.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного ми-
ра, за исключением объектов животного мира, относящихся к объ-
ектам водных биологических ресурсов, признаются организации и
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели,
получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на
пользование объектами животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биоло-
гических ресурсов признаются организации и физические лица, в
том числе индивидуальные предприниматели, получающие в уста-
новленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объек-
тами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в терри-
ториальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключи-
тельной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском,
Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются:
(1) объекты животного мира в соответствии с перечнем, уста-
новленным в НК РФ, изъятие которых из среды их обита-
ния осуществляется на основании лицензии (разрешения)
на пользование объектами животного мира, выдаваемой в
соответствии с законодательством РФ;
(2) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с
перечнем, установленным в НК РФ, изъятие которых из
среды их обитания осуществляется на основании лицензии
(разрешения) на пользование объектами водных биологиче-
ских ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательст-
вом Российской Федерации.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира
и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми
осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями
коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Вос-
тока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Прави-
тельством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к
коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими
208 "- Централизованные государственные и территориальные финансы
в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйст-
венной деятельности, для которых охота и рыболовство являются
основой существования. Такое право распространяется только на
количество (объем) объектов животного мира и объектов водных
биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных
нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяй-
ственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты
использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вы-
лов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовле-
творения личных нужд устанавливаются органами исполнительной
власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными феде-
ральными органами исполнительной власти.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливают-
ся в рублях на одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте
до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользо-
вание объектами животного мира устанавливаются в размере 50%
от установленных ставок.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливают-
ся в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами
животного мира осуществляется в целях:
• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни
человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйст-
венных и домашних животных, регулирования видового со-
става объектов животного мира, предотвращения нанесения
ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а
также в целях воспроизводства объектов животного мира,
осуществляемого в соответствии с разрешением уполномо-
ченного органа исполнительной власти;
• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в
научных целях в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за
исключением морских млекопитающих, устанавливаются в рублях
за одну тонну. Ставки сбора за каждый объект водных биологиче-
ских ресурсов — морское млекопитающее устанавливаются в рублях
за одно млекопитающее.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов
устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование та-
кими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в
целях:
• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни
человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйст-
венных и домашних животных, регулирования видового со-
6. Доходы бюджета 209
става объектов водных биологических ресурсов, предотвра-
щения нанесения ущерба экономике, животному миру и
среде его обитания, а также в целях воспроизводства объек-
тов водных биологических ресурсов, осуществляемого в со-
ответствии с разрешением уполномоченного органа испол-
нительной власти;
• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в
научных целях в соответствии с законодательством РФ.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов
для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных
организаций, включенных в Перечень, утверждаемый Правительст-
вом РФ, устанавливаются в размере 15% ставок сбора.
Уплата сборов может быть произведена двумя способами.
(1) сумму сбора за пользование объектами животного мира уп-
лачивают при получении лицензии (разрешения) на пользо-
вание объектами животного мира;
(2) сумма сбора за пользование объектами водных биологиче-
ских ресурсов может быть уплачена в виде разового и регу-
лярных взносов. Сумма разового взноса определяется как
доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%.
Уплата разового взноса производится при получении лицен-
зии (разрешения) на пользование объектами водных биоло-
гических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая
как разность между исчисленной суммой сбора и суммой
разового взноса, уплачивается равными долями в виде регу-
лярных взносов в течение всего срока действия лицензии
(разрешения) на пользование объектами водных биологиче-
ских ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сборов производится:
• плательщиками — физическими лицами, за исключением
индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению
органа, выдавшего лицензию (разрешение);
• плательщиками — организациями и индивидуальными пред-
принимателями — по месту своего учета.
Налог на добычу полезных ископаемых С 1 января 2002 г. элементы
налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых уста-
новлены в главе 26 второй части Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых
являются организации и индивидуальные предприниматели, при-
знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством
РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту на-
хождения участка недр, предоставленного ему в пользование. Если
210 "- Централизованные государственные и территориальные финансы
добыча полезных ископаемых производится на континентальном
шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за
пределами территории РФ (при условии, что данная территория
находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных госу-
дарств или используется на основании международного договора),
налогоплательщики должны встать на учет как налогоплательщики
налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения орга-
низации или месту жительства физического лица.
Объектом налогообложения признаются:
• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до-
бывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию в соответствии с законодатель-
ством РФ о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри-
тории РФ при условии, что данная территория находится
под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств
или используется на основании международного договора.
Видами добытого полезного ископаемого считаются:
• антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
• торф;
• углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);
• товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких
металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные
комплексные руды);
• полезные компоненты многокомпонентной комплексной
руды;
• горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье,
битуминозные породы;
• сырье редких металлов и их попутные компоненты;
• неметаллическое сырье, используемое в основном в строи-
тельной индустрии;
• кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чис-
того кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
• природные алмазы и другие драгоценные камни (уникаль-
ные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая
база по ним определяется отдельно);
• концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен-
ные металлы;
• соль природная и чистый хлористый натрий;
• подземные воды, содержащие полезные ископаемые и при-
родные лечебные ресурсы, термальные воды;
• сырье радиоактивных металлов.
6. Доходы бюджета 211
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рас-
считывается тремя способами:
(1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст-
вующий налоговый период цен реализации полезного иско-
паемого без учета государственных субвенций. При этом
оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемо-
го производится исходя из выручки по сложившимся в те-
кущем налоговом периоде ценам реализации (а при их от-
сутствии — в предыдущем налоговом периоде) без учета
бюджетных субвенций на возмещение разницы между опто-
вой ценой и расчетной стоимостью;
(2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст-
вующий налоговый период цен реализации полезного иско-
паемого;
(3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя
первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в
государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме
того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по
доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на
оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке
и расходы по обязательному страхованию грузов.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого и стои-
мости его единицы.
Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимо-
сти от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто мас-
сы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем при-
менения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е.
расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископае-
мого) методом. Метод определения количества полезного ископае-
мого утверждается в учетной политике налогоплательщика для це-
лей налогообложения и применяется в течение всей деятельности
по добыче полезного ископаемого (за исключением случая измене-
ния технологии добычи).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчиты-
вается как отношение выручки от реализации добытого полезного
ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.
Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогопла-
тельщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом
расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на осно-
вании данных налогового учета.
212 "• Централизованные государственные и территориальные финансы
В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько
видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного
ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждо-
го вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных
ископаемых.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче по-
лезных ископаемых в части нормативных потерь полезных иско-
паемых.
В отношении других видов полезных ископаемых ставки уста-
новлены в процентах в зависимости от вида полезного ископаемого.
Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом.
С налогового периода, в котором начата добыча полезных иско-
паемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи нало-
говой декларации, которая представляется не позднее последнего
дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
6.5. Территориальные налоги
В условиях развития демократических принципов в общественных
отношениях, становления рыночной экономики актуальным стано-
вится вопрос о расширении полномочий территориальных органов
власти. В свою очередь с этим связаны проблемы увеличения их
финансовой базы для выполнения ими расширяющихся функций.
Одним из путей решения этой проблемы является рост собст-
венных доходов территориальных бюджетов, и в первую очередь за
счет территориальных налогов.
Территориальные налоги — это налоги, устанавливаемые и вво-
димые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законода-
тельными актами представительных органов субъектов РФ и ак-
тами муниципальных образований, обязательные к уплате на
подведомственной им территории и предназначенные для фи-
нансового обеспечения экономического и социального развития
территорий.
Из этого определения вытекает ряд важных положений.
1. Виды территориальных налогов регламентированы и не мо-
гут выходить за пределы перечня налогов и сборов, установленного
НК РФ, т.е. принятого Государственной Думой и одобренного Со-
ветом Федерации РФ. С одной стороны, это положение, зафикси-
6. Доходы бюджета 213
рованное в ст. 12 п. 5 НК РФ, ограничивает права территориальных
органов власти, их налоговую инициативу, экономическую манев-
ренность, мобильность. Вместе с тем в условиях становления демо-
кратии и рыночной экономики в нашей стране эта норма НК РФ
ограждает общество от неверных действий территориальных орга-
нов власти. Например, установление территориальными представи-
тельными органами власти достаточно высоких ставок местных или
региональных налогов без снижения уровня ставок федеральных
налогов приведет к усилению налогового пресса на экономику или
к снижению уровня доходов населения. Определенное НК РФ ог-
раничение делает действия территориальных органов более предска-
зуемыми. Тем самым достигается определенная экономическая и со-
циальная стабильность в регионах и муниципальных образованиях.
2. Территориальные налоги и сборы устанавливаются террито-
риальными представительными органами власти, следовательно,
лишь в тех территориально-административных образованиях, где об-
разованы и функционируют такие органы. Представительные органы
власти вправе вводить или не вводить на соответствующей террито-
рии территориальные налоги и сборы, утвержденные НК РФ. Они
вправе устанавливать ставки налогов, но в пределах, определенных
НК РФ, вводить налоговые льготы, порядок уплаты налогов. Это
также ограничивает права территориальных органов власти.
Территориальные налоги, как и другие налоги, выполняют две
функции — фискальную и регулирующую.
Фискальная функция — главная. Она способствует формирова-
нию доходов территориальных бюджетов. Фискальную функцию
выполняют земельный налог, налоги на имущество, налог на рек-
ламу. Функцию регулирования экономики выполняют налог на
игорный бизнес, налог с владельцев транспортных средств.
Однако фискальная, а тем более регулирующая функции терри-
ториальных налогов слабы. Этим предопределяется и незначительное
место этих налогов в региональных и местных бюджетах. В 2004 г.
доля региональных налогов в бюджетах субъектов РФ составляла
1,3%, а доля местных налогов в местных бюджетах — 1,0%. Главная
причина такого уровня — невысокий размер ставок налогов и сбо-
ров. Это привело к тому, что территориальные органы власти, имея
незначительный размер в территориальных бюджетах региональных
и местных налогов, не располагают достаточно высокой долей соб-
ственных доходов и поэтому продолжают быть зависимыми в фи-
нансовом отношении от вышестоящих органов власти.
Для сравнения можно отметить, что во многих зарубежных стра-
нах доля местных налогов в муниципальных бюджетах существенно
214 "• Централизованные государственные и территориальные финансы
выше. Так, в Японии она составляет 52%, в США и Франции — 41,
в Англии и Германии — 30%.
Региональные налоги
Устанавливая региональный налог, представительные органы
субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному нало-
гу, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодек-
сом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности
по этому налогу.
Региональными налогами признаются налоги, устанавливаемые в
соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые а действие
законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории
соответствующего субъекта РФ.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ к региональным на-
логам относятся:
(1) налог на имущество организаций;
(2) налог на владельцев транспортных средств;
(3) налог на игорный бизнес.
После введения налога на недвижимость прекращается действие
на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество
организаций, налога на имущество физических лиц и земельного
налога.
Рассмотрим наиболее важные региональные налоги.
Налог на имущество организаций Это наиболее весомый налог в
региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах регио-
нальных бюджетов составляет примерно 4%. Этот налог является
важным источником и местных бюджетов. Примерно 40% общей
суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является
вторым по величине источником доходов.
Введение его согласно Закону РФ «О налоге на имущество
предприятий» от 13 декабря 1991 г. стало важным этапом в созда-
нии рациональной системы налогообложения предприятий. До
принятия этого Закона после отмены платы за производственные
фонды в России не было экономического инструмента, с помощью
которого можно было воздействовать на хозяйственное поведение
предприятий путем налогообложения их имущества. Введение нало-
га на имущество предприятий — один из стимулов к обновлению
основных фондов, к их эффективному использованию, так как
6. Доходы бюджета 215
ставка этого налога основана на фактической стоимости основных
фондов, т.е. стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных
отчислений.
Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
(1) российские организации; (2) иностранные организации, осуще-
ствляющие деятельность в РФ через постоянные представительства
и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на тер-
ритории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций призна-
ется движимое и недвижимое имущество (включая имущество, пере-
данное во временное владение, пользование, распоряжение или до-
верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учи-
тываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соот-
ветствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представи-
тельства, признается движимое и недвижимое имущество, относя-
щееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представи-
тельства, признается находящееся на территории РФ недвижимое
имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям
на праве собственности.
Налоговая база для исчисления налога определяется как средне-
годовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогооб-
ложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимо-
сти, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
Уполномоченные органы и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов не-
движимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по
местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризаци-
онной стоимости каждого такого объекта, находящегося на терри-
тории соответствующего субъекта РФ, в течение десяти дней со дня
оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации
(месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред-
21S II- Централизованные государственные и территориальные финансы
ставительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего от-
дельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого иму-
щества, находящегося вне местонахождения организации, обособ-
ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства иностранной организации, а
также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым
ставкам.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий
налогообложению, имеет фактическое местонахождение на терри-
ториях разных.субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в
территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в
исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного
объекта недвижимого имущества налоговая база определяется от-
дельно и принимается при исчислении налога в соответствующем
субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимо-
сти объекта недвижимого имущества на территории соответствую-
щего субъекта РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя-
тельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опре-
деляется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число сле-
дующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |