Налоговый кодекс не называет печать в числе обязательных реквизитов счета-фактуры. Поэтому ставить ее на счет-фактуру не надо.
Счет-фактуру на сумму полученного аванса нужно составлять с учетом следующих особенностей (Письмо Минфина России от 25.08.2004 N 03-04/11/135).
На основании п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма НДС определяется расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняется.
Счет-фактура, подписанный уполномоченными лицами, все реквизиты в котором правильно заполнены, может служить основанием для принятия сумм НДС к вычету.
Журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур
Все выписанные счета-фактуры бухгалтер организации (или индивидуальный предприниматель) должен подшивать в хронологическом порядке и вести их опись. По завершении налогового периода (месяца или квартала) счета-фактуры вместе с описью прошнуровываются и нумеруются постранично. Так создается журнал учета выданных счетов-фактур.
Аналогичным образом ведется журнал учета полученных счетов-фактур, только документы в него подшивают по мере их поступления от продавцов.
Организации-импортеры в журнале учета полученных счетов-фактур хранят также грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные подписью руководителя, и платежные документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Часто организации (и индивидуальные предприниматели) работают как посредники (агенты, комиссионеры) по договорам комиссии или агентским договорам. Если такие посредники покупают товары для своих принципалов (комитентов) и заключают при этом сделки с поставщиками от своего имени, то счета-фактуры по этим товарам они хранят в журнале учета полученных счетов-фактур. Если посредники от своего имени продают товары, полученные от комитента (принципала), счета-фактуры по таким товарам они тоже хранят в журнале учета полученных счетов-фактур.
Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
Бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные командированным работникам при оплате билетов, постельных принадлежностей и услуг гостиниц, тоже нужно хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.
Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Постановлением N 914. Однако формы журналов этот документ не устанавливает. Приведем примерную форму журнала.
Журнал учета полученных счетов-фактур
N | Счет-фактура | Продавец | Сумма | В том числе | |
Номер | Дата | ||||
1. | 25.02.2005 | ЗАО "Техинвест" | 23 600,00 | 3 600,00 | |
2. | ... |
|
|
|
|
Аналогично можно вести и журнал учета выданных счетов-фактур, только графа 4 будет называться не "Продавец", а "Покупатель".
Книга продаж
Счета-фактуры, выписанные организацией (индивидуальным предпринимателем), регистрируются в книге продаж.
Если организация реализует товары (оказывает услуги, выполняет работы) населению, в книге продаж регистрируются контрольные ленты ККТ. Но если за наличный расчет товары были проданы организации (или индивидуальному предпринимателю), счета-фактуры по таким операциям регистрируются в книге продаж, а показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в этих счетах-фактурах
Если организация имеет право работать без ККТ, то в книге продаж регистрируются бланки строгой отчетности, по которым принимается наличная выручка. Такие организации могут регистрировать в книге продаж суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. Если организация приняла учетную политику для расчета НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов ("по отгрузке"), счет-фактура регистрируется в книге покупок тогда же, когда составляется.
Организации, которые начисляют НДС по мере поступления денежных средств ("по оплате"), заносят счета-фактуры в книгу продаж после получения оплаты по ним. Если покупатель оплачивает товар (работы, услуги) частично, счет-фактура регистрируется в книге продаж несколько раз, каждый раз на полученную сумму. При этом делается пометка "частичная оплата".
Пример. ООО "Аскольд" в феврале 2005 г. продало ЗАО "Вереск" строительные материалы на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Учетная политика, принятая ООО "Аскольд" в целях исчисления НДС, - по мере поступления денежных средств ("по оплате").
Бухгалтер ООО "Аскольд" выписал товарную накладную N 75 от 10.02.2005 на сумму 590 000 руб., счет-фактуру N 78 от 10.02.2005 на сумму 590 000 руб.; один экземпляр счета-фактуры выдал покупателю, а второй занес в журнал учета выданных счетов-фактур. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 590 000 руб. - отгружены строительные материалы;
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС"
- 90 000 руб. - начислен отложенный НДС.
ЗАО "Вереск" оплачивало товар частями: 12 февраля - 295 000 руб. и 12 апреля - 295 000 руб. Для упрощения примера предположим, что в феврале и апреле 2005 г. ООО "Аскольд" больше ничего не продавало и не получало авансов.
12 февраля бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 45 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В книге продаж ЗАО "Вереск" зарегистрирует счет-фактуру N 78 от 10.02.2005 на сумму 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб., указав: "Частичная оплата". До 20 марта 2005 г. ООО "Аскольд" должно перечислить в бюджет НДС (45 000 руб.).
12 апреля бухгалтер сделает аналогичную проводку и зарегистрирует в книге продаж счет-фактуру N 78 от 10.02.2005 еще раз, снова на сумму оплаты - 295 000 руб. и снова с пометкой "частичная оплата" (или "окончательный расчет"). В срок до 20 мая 2005 г. ООО "Аскольд" должно заплатить в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.
Пример. ООО "Гараж" 17 февраля 2005 г. продало товары ООО "Дубровка" на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.). Учетная политика, утвержденная ООО "Гараж" в целях исчисления НДС, - "по отгрузке". Покупатель оплатил полученные товары только 15 апреля.
17 февраля бухгалтер ООО "Гараж" выписал товарную накладную и счет-фактуру, оба документа на сумму 354 000 руб. В бухгалтерском учете сделал проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 354 000 руб. - отгружены товары;
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 54 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Счет-фактуру на сумму 354 000 руб. бухгалтер внес в журнал учета выданных счетов-фактур и зарегистрировал в книге продаж. До 20 марта 2005 г. ООО "Гараж" должно перечислить в бюджет НДС в сумме 54 000 руб.
С каждого полученного аванса организация - плательщик НДС должна рассчитать и заплатить этот налог. Поэтому, получив предоплату, организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (независимо от принятой учетной политики). После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет этого аванса организация выпишет новый счет-фактуру на отгрузку и внесет его в книгу продаж, а счет-фактуру, выписанный ранее на аванс, зарегистрирует в книге покупок.
Пример. ООО "Жизель" продает стройматериалы. В январе 2005 г. покупатель сделал заказ на поставку определенных материалов, заключил соответствующий договор с ООО "Жизель" и перечислил предоплату 14 января в сумме 118 000 руб. В марте ООО "Жизель" отгрузило покупателю товары по его заказу на ту же сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Бухгалтер ООО "Жизель" в январе 2005 г. при получении аванса составил в одном экземпляре счет-фактуру N 52 от 17.01.2005 на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В строке 5 счета-фактуры бухгалтер указал номер и дату платежного поручения покупателя, подтверждающего получение аванса. В графе 1 счета-фактуры "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" написал: "Предоплата согласно договору N 36 от 11.01.2005", в графах 2, 3 и 4 поставил прочерки. Счет-фактуру он занес в журнал учета выданных счетов-фактур и зарегистрировал в книге покупок. НДС в сумме 18 000 руб. 20 февраля был перечислен в бюджет.
При этом были сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным"
- 118 000 руб. - получена предоплата;
Дебет 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС в бюджет с аванса;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 18 000 руб. - перечислен НДС в бюджет.
В марте 2005 г. при отгрузке товаров покупателю бухгалтер составил в двух экземплярах счет-фактуру N 60 на сумму 118 000 руб. В строке 5 счета-фактуры бухгалтер указал номер и дату платежного поручения покупателя, по которому был получен аванс. Графы 1, 2, 3 и 4 счета-фактуры он заполнил, соответственно указав наименования товаров, единицу измерения, количество и цену. Этот счет-фактуру он тоже внес в журнал учета выданных счетов-фактур и зарегистрировал в книге продаж. А счет-фактуру N 52 от 17.01.2005 он зарегистрировал в книге покупок. В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 118 000 руб. - реализован товар;
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС с реализации товара;
Дебет 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- (18 000) руб. - сторно - принят к вычету НДС, уплаченный ранее с аванса;
Дебет 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 118 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты товара.
Обратите внимание. Счет-фактуру на сумму полученного аванса нужно регистрировать в книге продаж и в книге покупок с учетом следующих особенностей (Письмо Минфина России от 25.08.2004 N 03-04/11/135).
При регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных налогоплательщиком-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а "Стоимость продаж без НДС".
При регистрации в дальнейшем данного счета-фактуры в книге покупок в графе 5 "Наименование продавца" книги покупок следует указывать наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет налог на добавленную стоимость по полученным авансовым платежам.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые работают по посредническим договорам (а именно агенты, комиссионеры или поверенные), в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю), только на суммы своего вознаграждения.
Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), по которому посредник продает товары от своего имени, регистрируют в книге продаж выданные посреднику счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.
По строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются и регистрируются в книге продаж в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.
По окончании каждого налогового периода книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книгу продаж можно вести в электронном виде, но каждый месяц (или квартал - в зависимости от установленного налогового периода) ее нужно распечатывать.
Форма книги продаж приведена в приложении 34.
Книга покупок
Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если товары (работы, услуги) оплачены не полностью, счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. Каждый раз ставится пометка "частичная оплата".
Пример. ЗАО "Вереск" осуществляет строительно-монтажные работы. 10 февраля 2005 г. оно купило у ООО "Аскольд" строительные материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Бухгалтерия ЗАО "Вереск" получила от ООО "Аскольд" счет-фактуру N 78 от 10.02.2005.
Деньги за стройматериалы ЗАО "Вереск" перечисляло двумя платежами: 12 февраля и 12 апреля по 295 000 руб.
Бухгалтер ЗАО "Вереск", получив 10 февраля счет-фактуру и товарную накладную, внес счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур и оприходовал стройматериалы проводками:
Дебет 10-1 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 500 000 руб. - оприходованы строительные материалы;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 90 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам.
12 февраля, частично заплатив за полученные стройматериалы, бухгалтер ЗАО "Вереск" зарегистрировал счет-фактуру N 78 от 10.02.2005 в книге покупок на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.), пометив при этом "частичная оплата". В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 295 000 руб. - частично оплачены материалы;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 45 000 руб. - принят к вычету НДС в сумме, соответствующей сумме оплаты материалов.
12 апреля бухгалтер ЗАО "Вереск" снова внесет счет-фактуру N 78 от 10.02.2005 в книгу покупок на сумму оплаты 295 000 руб., поставив пометку "частичная оплата", и сделает аналогичные проводки, приняв к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам.
Если организация ввозила товары на таможенную территорию Российской Федерации, в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, если:
- товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, получены безвозмездно;
- организация не является собственником полученных товаров (комиссионер (агент, поверенный) получает для реализации товары от комитента (принципала, доверителя));
- в других случаях, когда по каким-либо причинам организация не может принять к вычету суммы НДС, указанные в данном счете-фактуре.
Счета-фактуры, полученные от продавцов (подрядчиков) по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок тогда, когда появляется право на налоговый вычет по НДС. Иными словами, с момента начала начисления амортизации по такому объекту или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, регистрируются в книге покупок по мере уплаты начисленного по таким работам налога на добавленную стоимость.
Счета-фактуры, которые были выписаны и зарегистрированы в книге продаж при получении авансов, регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет этих авансов. Если в счет полученного аванса производится несколько отгрузок (или работы (услуги) выполняются поэтапно), в книге покупок регистрируется соответствующий счет-фактура неоднократно, каждый раз на сумму отгрузки.
Пример. По условиям договора ООО "Икар" ежеквартально перечисляет ООО "Заря" предоплату в сумме 59 000 руб., а ООО "Заря" отгружает в течение квартала товары в количестве, которое необходимо ООО "Икар" на текущий момент. В случае если товары в текущем месяце были отгружены на сумму больше чем 59 000 руб., ООО "Икар" перечисляет доплату.
11 января 2005 г. ООО "Икар" перечислило аванс в сумме 59 000 руб. по платежному поручению N 119. На расчетный счет ООО "Заря" деньги пришли 12 января.
15 января ООО "Заря" отгрузило товары на сумму 20 060 руб. (в том числе НДС - 3060 руб.), 2 февраля - на сумму 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.), 21 февраля - на сумму 31 860 руб. (в том числе НДС - 4860 руб.).
Бухгалтер ООО "Заря" выписал 12 января счет-фактуру N 52 (в одном экземпляре) на полученный аванс на сумму 59 000 руб. и зарегистрировал его в книге продаж. В строке 5 счета-фактуры N 52 он указал номер и дату платежного поручения покупателя, по которому была перечислена предоплата: N 119 от 11.01.2005.
15 января бухгалтер ООО "Заря" при отгрузке товара выписал счет-фактуру N 53 на сумму 20 060 руб. и зарегистрировал его в книге продаж. В строке 5 счета-фактуры N 53 указал номер и дату платежного поручения: N 119 от 11.01.2005. Одновременно с этим он зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру N 52, но не на полную сумму, а только на сумму отгрузки - 20 060 руб., с пометкой "частично".
2 февраля бухгалтер ООО "Заря" также выписал счет-фактуру на сумму отгрузки - 9440 руб., зарегистрировал его в книге продаж, а в книгу покупок внес опять счет-фактуру N 52 (на сумму 9440 руб.) с пометкой "частично".
21 февраля бухгалтер ООО "Заря" составил счет-фактуру на сумму отгрузки - 31 860 руб. и занес его в книгу продаж. В книге покупок был в третий раз зарегистрирован счет-фактура N 52. На этот раз сумма, внесенная в книгу покупок по этому документу, равна остатку аванса - 29 500 руб. (59 000 - 20 060 - 9440), в том числе НДС - 4500 руб.
Таким образом, в книге покупок регистрируются только те счета-фактуры, по которым налог на добавленную стоимость принимается к вычету.
Аналогично книге продаж, книга покупок по окончании каждого налогового периода должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Если вы ведете книгу покупок в электронном виде, то каждый месяц (квартал) ее нужно распечатывать.
Бланк книги покупок приведен в приложении 35.
Единый социальный налог
Согласно п. 4 ст. 243 гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Приказом от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 (далее - Приказ N САЭ-3-05/443) МНС России рекомендовало четыре формы налогового учета сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС):
1) индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (Приложение 1 к Приказу N САЭ-3-05/443, см. приложение 36 к книге);
2) сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (Приложение 1.1 к Приказу N САЭ-3-05/443).
Карточки по этим двум формам ведут налогоплательщики, которые применяют общепринятую систему налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют только специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН и т.д.), предназначены следующие формы:
3) индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Приложение 2 к Приказу N САЭ-3-05/443);
4) сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (Приложение 2.1 к Приказу N САЭ-3-05/443).
Налогоплательщикам, которые применяют специальные налоговые режимы и одновременно осуществляют виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, рекомендовано вести учет по работникам, занятым одновременно и в тех и в других видах деятельности, в индивидуальных карточках согласно Приложениям 1, 2 к Приказу N САЭ-3-05/443.
При этом в индивидуальной карточке по ЕСН все показатели отражаются в отношении такого работника только в части видов деятельности, облагаемых по общепринятой системе налогообложения. Налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет принимается в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат, произведенных по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе.
Сводные индивидуальные карточки налоговое ведомство рекомендует вести в электронном виде в целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Предполагается, что на основании сводных карточек можно в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.
В индивидуальных карточках отражаются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг. Если были выплачены какие-либо суммы в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком этими договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.
Обратите внимание. Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек следует понимать не как право не вести карточки совсем, а как возможность, предоставленная налоговым ведомством, вносить свои коррективы в предложенные формы. Можно добавлять, объединять или выделять отдельные графы, исходя из практической целесообразности.
Порядок заполнения индивидуальных карточек
Все показатели в карточках нужно отражать в рублях и копейках. При этом, для того чтобы не возникала разница между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.
Суммы ЕСН и взносов на ОПС (авансовых платежей по налогу и взносам), а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, после их суммирования в целом по организации налогоплательщики отражают в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Иными словами, округлять до рублей суммы налоговой базы, налогового вычета, налога и взносов, иных показателей нужно не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.
В индивидуальных карточках приведены ссылки на соответствующие строки и графы разд. 2 расчетов по ЕСН и страховым взносам на ОПС, которые утверждены Приказами МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-05/722 и от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51. При этом используются обозначения:
- дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
- дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам на ОПС, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;
- р. 2 - разд. 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.
Приведем пояснения по заполнению некоторых полей индивидуальной карточки.
В поле "Сведения о работнике - получателе дохода" указываются:
- "Ф.И.О." - фамилия, имя, отчество работника полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис);
- "ИНН" (при наличии) - в точном соответствии с записью в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации;
- "Страховой номер" - указывается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования;
- "Гражданство" - гражданство работника;
- "паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность), серия, номер, кем и когда выдан" - реквизиты паспорта (либо иного документа, удостоверяющего личность) работника;
- "Пол" - пол работника;
- "Дата рождения" - число, месяц, год рождения работника в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании Свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
- "Адрес места жительства" - полный адрес места жительства работника на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с указанием почтового индекса, района, города (населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;
- "Должность" - должность работника;
- "Вид договора", N договора - вид (трудовой, гражданско-правовой, авторский) договора и его номер.
Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то можно вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. В такой индивидуальной карточке:
- в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;
- заполняются строки, которые относятся к тем месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком данными договорами;
- "Наличие инвалидности" - группа инвалидности (I, II или III группа);
- "Справка: серия, N, дата выдачи" - справка учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт наличия инвалидности работника, с указанием серии, номера и даты выдачи справки.
В индивидуальных и сводных карточках все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |