│Задолженность ООО "Аскольд" перед ЗАО "Советник" по│
│счету-фактуре N 11 от 26.02.2005 после проведения зачета│
│составляет 17 700 (Семнадцать тысяч семьсот) руб. 00 коп. (в том│
│числе НДС - 2700 руб.). │
│ │
│От ООО "Аскольд" От ЗАО "Советник" │
│ │
│Генеральный директор Генеральный директор │
│Макаров А.Г. Макаров Андреев В.Е. Андреев │
│ │
│Главный бухгалтер Главный бухгалтер │
│Зимина А.В. Зимина Пожарская Р.Д. Пожарская │
│М.П. М.П. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
На акте ставят печати организаций.
Если взаимная задолженность погашается полностью, п. 5 акта может быть сформулирован так: "После проведения зачета стороны задолженности не имеют".
Акт зачета взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств) аналогичным образом может быть подписан между тремя, четырьмя и т.д. организациями.
Организации, которые исчисляют налог на добавленную стоимость "по оплате", а также те, кто рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, должны помнить, что дата акта взаимозачета является возникновением налогового обязательства (для НДС) и датой получения дохода (для налога на прибыль).
Кроме того, дата акта всегда является датой оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), и в этот день появляется право на принятие к зачету НДС на соответствующую сумму.
Представительские расходы
Часто работники организации получают наличные деньги для оплаты представительских расходов. Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ представительские расходы - это расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа предприятия, независимо от места проведения указанных мероприятий.
При этом к представительским расходам относятся:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
При расчете налога на прибыль представительские расходы нормируются. Для уменьшения налоговой базы организация имеет право в течение отчетного (налогового) периода включать в состав прочих расходов представительские расходы в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Кроме того, согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть подтверждены документально. Помимо документов, которые выдают организации, обслуживающие мероприятия (кассовые чеки, ресторанные счета и т.п.), нужно оформить отчет (протокол) о проведении мероприятия. В нем указывают дату и место проведения мероприятия, его цель и программу, участников встречи. Составляют отчет и расписываются в нем ответственные лица, проводившие мероприятие.
Отчет о проведенном мероприятии может иметь следующую форму.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ООО "Аскольд" │
│ │
│ Утверждаю│
│ Генеральный директор ООО "Аскольд"│
│ _______________ А.Г. Макаров│
│ "__" __________ 2004 г.│
│ │
│ Отчет о проведении официального обеда │
│ с представителями ЗАО "Бренд-статус" │
│ │
│N ____ "__" __________ 2004 г.│
│ │
│Участники обеда │
│От ООО "Аскольд" │
│Начальник отдела маркетинга А.Б. Венедиктов │
│ │
│От ЗАО "Бренд-статус" │
│Начальник финансового департамента К.Л. Мишин │
│Заместитель начальника департамента │
│по связям с общественностью Н.О. Иванченко │
│ │
│Тема переговоров: │
│ Организация совместного производства продукции и обсуждение│
│возможности проведения совместной рекламной кампании. │
│ │
│Программа: │
│ │
│04.02.2005: 13:00 - 14:30 - обед. │
│ │
│Подписи ответственных лиц ___________ (А.Б. Венедиктов)│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При оплате наличными денежными средствами этот отчет должен быть приложен к авансовому отчету вместе с документами, подтверждающими оплату. Если организация оплачивает такие услуги через банк, также составляется отчет о проведенном мероприятии. Иначе не будет выполнено требование Налогового кодекса РФ об обоснованности и документальном подтверждении расходов.
ДОКУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Налог на добавленную стоимость
Счет-фактура
Счет-фактуру выписывают наряду с документами, подтверждающими отгрузку товара (накладная) или выполнение работ, оказание услуг (акт сдачи-приемки). Это важный документ, который используется при расчете налога на добавленную стоимость.
Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии. Составить и передать покупателю счет-фактуру необходимо не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).
Кроме реализации товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляют:
- при получении от покупателя аванса (в одном экземпляре, счет-фактуру составляет для исчисления НДС тот, кто получил аванс);
- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы;
- если организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента, то есть при аренде муниципального или федерального имущества и при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков НДС.
Счет-фактуру нужно составлять даже при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Выписывают их также организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм налога, на этих документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Не нужно оформлять счета-фактуры при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). Не выписывают их банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ). Не должны составлять счета-фактуры организации (индивидуальные предприниматели), которые не являются плательщиками НДС, то есть если они перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или платят единый налог на вмененный доход.
Если организация (индивидуальный предприниматель) реализует товары в розницу за наличный расчет непосредственно населению (или выполняет работы, оказывает услуги населению за наличный расчет), счет-фактура каждому покупателю также не выписывается. Считается, что требования Налогового кодекса РФ выполнены, если покупателю выдан кассовый чек или (если законодательство разрешает не использовать контрольно-кассовую технику) иной документ установленной формы (пп. 6 и 7 ст. 168 НК РФ).
Налогу на добавленную стоимость посвящена гл. 21 НК РФ. Подробно останавливаться на особенностях исчисления НДС мы не будем, это не является целью книги. В общем случае НДС рассчитывается следующим образом:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
=
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма НДС, начисленная при реализации товаров, работ, услуг │
│ (или при получении оплаты за них - │
│ в зависимости от принятой организацией учетной политики) │
│ и по другим объектам налогообложения │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
+
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма НДС, начисленная с полученных авансов │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
-
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговый вычет: сумма НДС, уплаченная поставщикам │
│ по приобретенным товарно-материальным ценностям │
│ (работам, услугам) │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
-
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Прочие налоговые вычеты, например сумма НДС, │
│ ранее уплаченная с авансов, │
│ по которым произошла отгрузка, и др. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Для того чтобы организация имела право уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму НДС, уплаченную поставщикам (подрядчикам) по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), должно быть соблюдено четыре условия:
- это должны быть товары (работы, услуги), приобретенные для осуществления операций, которые облагаются НДС (или для перепродажи);
- они должны быть оприходованы;
- они должны быть оплачены;
- вычет производится только на основании счета-фактуры от поставщика, оформленного в соответствии с действующим законодательством.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, принимать НДС к вычету налогоплательщик не имеет права.
В случае если поставщик выдал неправильно оформленный счет-фактуру, принимать к вычету НДС по такому документу тоже нельзя. Это установлено ст. 169 НК РФ: "Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению".
Если все же бухгалтер уменьшил начисленный НДС на сумму налога, указанную в неправильно оформленном счете-фактуре, налоговые органы при проведении проверки, скорее всего, сочтут такое уменьшение неправомерным. Пересчитают налог, увеличив его, начислят пени и, возможно, штрафы аналогично тому, как это показано в примере в разделе "Общие правила оформления документов".
Поэтому, получив неверно составленный счет-фактуру, бухгалтер должен настоять на его переоформлении.
Согласно п. п. 5 - 7 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре обязательно должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза (при продаже подакцизных товаров);
10) налоговая ставка НДС;
11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), которая рассчитывается исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
На практике часто встречается, что в счетах-фактурах расписывается не руководитель и главный бухгалтер, а другие сотрудники. В обязательном порядке нужно оформить приказ (или доверенность) на разрешение подписывать счета-фактуры для этих сотрудников, чтобы избежать споров с налоговыми органами и не подводить покупателей, которые будут принимать к вычету НДС по таким документам.
Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, он должен не только подписаться, но и указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Обратите внимание. Счет-фактура, заполненный на иностранном языке, не может быть принят в качестве документа, подтверждающего обоснованность вычета по НДС (Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16).
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84; далее - Постановление N 914).
Все строки и графы счета-фактуры должны быть заполнены. Если нет оснований заполнять какой-либо реквизит, то в этой строке (графе) ставится прочерк. Приведем образец заполнения счета-фактуры.
52 01 марта 2005 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Барвинок"
Продавец --------------------------------------------------- (2)
г. Москва, ул. Мясницкая, д. 15
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7705266328/770501001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Аскольд", г. Москва,
ул. Земляной Вал, д. 40
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
768 01.03.2005
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Аскольд"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 40
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7703264598/770301001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Наименование | Еди- | Коли- | Цена | Стоимость | В том | Нало- | Сумма | Стоимость | Страна | Номер |
Телефон | шт. | 2 000-00 | 10 000-00 | --- | 18% | 1 800-00 | 11 800-00 | --- | --- | |
Всего к оплате | 1 800-00 | 11 800-00 |
Троицкий (Троицкий Ж.Д.) Сидоров (Сидоров А.И.)
Руководитель организации ------------------------ Главный бухгалтер ----------------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального
предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Рассмотрим особенности заполнения этой формы.
Построчно указываются следующие показатели.
В строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Счета-фактуры нумеруются с начала периода, который выбирает организация: с начала месяца, или квартала, или года (то есть счет-фактура N 1 может появляться каждый месяц, или каждый квартал, или каждый год). Все счета-фактуры должны нумероваться в хронологическом порядке.
Однако часто бывает, что у организации имеются обособленные подразделения (например, склад, второй магазин или несколько магазинов). В такой ситуации можно зарезервировать за филиалом определенное количество номеров (например, с 300-го по 400-й). После того как обособленное подразделение эти номера использует, ему выделяют новые.
Также филиал может использовать составные номера: "Код филиала"/"Порядковый номер счета-фактуры" (например, 2/250).
Вместе с тем журнал учета выданных счетов-фактур в организации должен быть один. Поэтому по окончании налогового периода филиал передает счета-фактуры головному отделению для формирования единого журнала учета выданных счетов-фактур и единой книги продаж.
В строках 2 и 6 указываются полные или сокращенные наименования продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.
В строках 2а и 6а - место нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами (если в учредительных документах адрес организации начинается со слова "Россия", в этих строках тоже нужно оформлять адрес, начиная с этого слова).
В строках 2б и 6б - идентификационные номера (ИНН) и коды причины постановки (КПП) на учет продавца и покупателя. (Однако в действующей редакции Налогового кодекса РФ нет требования указывать в счете-фактуре КПП.)
В строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель разные (например, при работе по посредническим договорам), то указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если счет-фактура составляется на сумму выполненных работ, оказанных услуг, в этой строке ставят прочерк.
В строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
В строке 5 - реквизиты платежно-расчетного документа (номер и дата составления). Этот показатель заполняется в следующих случаях:
- если выписывается счет-фактура на сумму полученного аванса (указываются номер и дата платежного поручения или кассового чека);
- если отгружается товар в счет ранее полученного аванса (авансов). Указываются номер и дата документа или документов (например, платежного поручения), которые подтверждают получение предоплаты. Обратите внимание. На практике часто встречаются ситуации, когда несколько авансов закрываются одной отгрузкой или, наоборот, на сумму одного аванса происходит несколько отгрузок на меньшие суммы. В последнем случае счет-фактура, выписанный ранее на сумму полученного аванса, регистрируется в книге покупок несколько раз. Также бывает, что организация получает от одного покупателя несколько авансов на разные товары и отгружает товары несколькими партиями. Указывать реквизиты расчетного документа законодательство требует, чтобы у представителей налоговых органов не возникало сомнений при проведении проверки (например, в том, что организация правомерно уменьшает свой начисленный НДС на сумму налога, уплаченного ранее с полученного аванса);
- если покупатель оплачивает товар наличными деньгами, в счете-фактуре следует указать порядковый номер кассового чека и дату покупки.
В других случаях в строке 5 ставятся прочерки. Если платежно-расчетных документов, относящихся к данному счету-фактуре, несколько, указываются все их номера и даты.
В графах 1 - 11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):
- в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
- в графе 2 - единица измерения. Если ее указать нельзя (например, при оказании услуг), ставится прочерк;
- в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
- в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;
- в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
- в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам. Эту графу заполняют только плательщики акцизов, остальные налогоплательщики ставят прочерк;
- в графе 7 - налоговая ставка НДС;
- в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
- в графе 10 - страна происхождения товара;
- в графе 11 - номер грузовой таможенной декларации.
Если страной происхождения товара является Россия или счет-фактура составляется на сумму полученного аванса или оказанных услуг (выполненных работ), в графах 10 и 11 ставится прочерк (последний абзац п. 5 ст. 169 НК РФ).
Подписи должностных лиц в счете-фактуре должны быть обязательно расшифрованы. Суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны. На это, в частности, указал Минфин России в Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 40 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |