Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2005 8 страница

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом. Исправления в инвентаризационных описях должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризация обязательств

Сверка расчетов с покупателями и поставщиками

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и обособленными подразделениями составляют акты сверки расчетов.

Акт составляют по каждому контрагенту (дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Форма акта законодательно не утверждена. Его можно составить по такому образцу:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Акт сверки расчетов │

│ │

│г. Москва 31 декабря 2004 г.│

│ │

│ ЗАО "Вереск" в лице генерального директора Иванова В.Н. и│

│главного бухгалтера Суриной В.Л., с одной стороны, и│

│ООО "Аскольд" в лице генерального директора Макарова А.Г. и│

│главного бухгалтера Зиминой А.В., с другой стороны, произвели│

│выверку взаимных расчетов и подтверждают нижеследующее. │

│ По состоянию на 31 декабря 2004 г. задолженность│

│ЗАО "Вереск" перед ООО "Аскольд" согласно договору поставки N 2│

│от 10.11.2004 на основании счета-фактуры N 78 от 17.11.2004│

│составляет 295 000 руб., в том числе НДС (18%) - 45 000 руб. │

│ │

│Подписи сторон: │

│ │

│ЗАО "Вереск" ООО "Аскольд" │

│ │

│Генеральный директор Генеральный директор │

│______________ В.Н. Иванов ______________ А.Г. Макаров │

│ │

│Главный бухгалтер Главный бухгалтер │

│______________ В.Л. Сурина ______________ А.В. Зимина │

│ │

│М.П. М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Перед проведением инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами бухгалтер согласно Постановлению Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 составляет справку по форме, утвержденной этим же Постановлением (см. с. 96).

__________________________________________________________________

организация

__________________________________________________________________

структурное подразделение

СПРАВКА

К АКТУ N ______ ОТ "__" ________ ____ Г. ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ

ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПО СОСТОЯНИЮ

НА "__" __________ ____ Г.

Но- мер по- по- ряд- ку	Наименование, адрес и номер телефона деби- тора, кредитора	Числит- ся за- должен- ность	Сумма за- должен- ности, руб. коп.	Документ, подтвер- ждающий задолжен- ность
наиме- нование	номер	дата
за что	да- та на- ча- ла	де- би- тор- ская	кре- ди- тор- ская
			и т. д.

Бухгалтер __________________ _________________________________

подпись расшифровка подписи

Печатать с оборотом без заголовочной части.

Подпись печатать на обороте.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Образец формы N ИНВ-17 приведен в приложении 33.

Рассмотрим особенности заполнения формы N ИНВ-17.

В акте указывают:

- в графах 2 на обеих страницах формы - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности).

Инвентаризация расчетов с бюджетом

и внебюджетными фондами

Согласно п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить, в частности, правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами.

Приказом МНС России от 31 августа 2004 г. N САЭ-3-27/483@ (в ред. Приказа МНС России от 16.09.2004 N САЭ-3-27/499@) утверждены формы по сверке расчетов с бюджетом:

- акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом (форма N 23 (полная));

- акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом (форма N 23-а (краткая)).

Тем же Приказом МНС России утверждены формы справок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом (формы N 39-1) и Методические рекомендации по заполнению этих справок и актов сверки расчетов с бюджетом.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в инспекции ФНС России, в которой зарегистрирована, акт по форме N 23-а (краткая).

Акт сверки по форме 23-а (краткая) формируется также ежеквартально для крупнейших налогоплательщиков, при снятии налогоплательщика с учета (в том числе при снятии с учета и постановке на учет в другом налоговом органе), при снятии с учета при ликвидации, реорганизации юридического лица, в других ситуациях по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В акте по форме N 23-а (краткая) отражается сальдо расчетов организации с бюджетом (недоимка, переплата, суммы санкций) по данным налогового органа. Если налогоплательщик не согласен с показателями этого акта, необходима повторная сверка. В этом случае налоговый орган составляет акт по форме N 23 (полная), в котором есть графы 2 "Данные налогового органа", 3 "Данные налогоплательщика", 4 "Расхождения".

Графа 3 "Данные налогоплательщика" формируется по данным организации в соответствии с имеющимися у нее документами. Для проведения сверки и выявления причин расхождений организация должна представить платежные документы с отметкой банка, налоговые декларации, в том числе и уточненные, решения суда (если таковые имеются) и т.д.

В случае если показатели графы 2 "Данные налогового органа" больше или меньше данных графы 3, то в графе 4 "Расхождения" должностное лицо налогового органа указывает сумму расхождения: в случае переплаты (+), в случае задолженности (-).

Выявленные расхождения анализируются, и в акте указывается, по каким показателям выявлены расхождения. Организации и налоговые органы должны также заполнить строку "Объяснения причин расхождений". Должностное лицо инспекции ФНС при составлении акта по форме N 23-а вносит предложения по устранению расхождений. Для этого предусмотрена строка "Предложения налогового органа".

Аналогичным образом проводится сверка со всеми внебюджетными фондами - Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ.

Инвентаризация имущества

Акт инвентаризации кассы (форма N ИНВ-15) приведен в приложении 20. Порядок проведения инвентаризации кассы описан в разделе "Инвентаризация наличных денежных средств". Краткое описание прочих документов по учету инвентаризации имущества приведено в табл. 5.

Таблица 5

Название формы	Кто составляет и подписывает, количество экземпляров, особенности заполнения
Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1)	Составляется в двух экземплярах отдельно по каждому месту хранения ценностей. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного(ых) лица (лиц). На арендованные основные средства опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр описи высылают в адрес арендодателя. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9. Ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 "Фактическое наличие, количество". Выявив объекты, которые не отражены в учете, а также объекты, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения). Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни
Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а)	Составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц)
Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2)	Применяется в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не может в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись. Заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения
Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей (форма N ИНВ-3)	Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй остается у материально-ответственного(ых) лица (лиц). На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 "Фактическое наличие, количество". Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись
Акт инвентаризации товарно- материальных ценностей груженных (форма N ИНВ-4)	Отдельные акты составляются: на товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил; на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок. В графе "Примечание" на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими, и один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально-ответственного(ых) лица (лиц). В случае перехода права собственности на отгруженные товарно-материальные ценности в особом порядке (при использовании балансового счета "товары отгруженные") данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены
Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5)	Составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально- ответственного(ых) лица (лиц). Записи в документе производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета товарно-материальных ценностей
Акт инвентаризации товарно- материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6)	Акт составляется и подписывается в двух экземплярах членами комиссии на основании документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии
Акты инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (формы N N ИНВ-8 и ИНВ-9)	Применяются при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения и непосредственно в производстве. Составляются в двух экземплярах членами инвентаризационной комиссии, подписываются ответственными лицами комиссии и материально- ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально- ответственного(ых) лица (лиц). При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально- ответственному лицу, сдавшему ценности, материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). При инвентаризации изделий, состоящих из драгоценных металлов и камней, данные по драгоценным металлам записываются в форму N ИНВ-8 ("Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях"), а данные по драгоценным камням - в форму N ИНВ-9 ("Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них")
Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11)	Составляют и подписывают в двух экземплярах члены инвентаризационной комиссии, сверяя выявленные по документам суммы с суммами, числящимися на соответствующем счете бухгалтерского учета (счет 97). Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16)	Составляют и подписывают в двух экземплярах члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное(ые) лицо(а). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально- ответственного(ых) лица (лиц), который(е) принимает(ют) ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. При смене материально-ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально- ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки - для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации
Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23) Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24) Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26)	Применяются для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале по форме N ИНВ-23. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом по форме N ИНВ-24 и регистрируются в журнале по форме N ИНВ-25. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости по форме N ИНВ-26. Обратите внимание. Формы N N ИНВ-23, ИНВ-24, ИНВ-25 утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Действующая в настоящее время форма N ИНВ-26 утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

Первичные документы,

форма которых законодательно не утверждена

Законодательно утверждены не все формы документов, описывающих хозяйственную деятельность организаций. Между тем требование Закона N 129-ФЗ и Налогового кодекса РФ о документировании всех хозяйственных операций соблюдать необходимо.

О требованиях к документам, форма которых законодательно не утверждена, было рассказано в разделе "Общие правила оформления документов".

Рассмотрим некоторые из таких документов.

Сдача-прием работ

Госкомстатом России (Постановление от 11 октября 1999 г. N 100) утверждены акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) для подрядных организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами, а также акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73, образец формы приведен в приложении 11). Для прочих случаев актов сдачи-приема работ и услуг не предусмотрено.

Акт сдачи-приема работ может иметь следующую форму.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Акт сдачи-приема работ (услуг) N 11 │

│ │

│г. Москва 26 февраля 2005 г.│

│ │

│ ООО "Аскольд", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице│

│генерального директора А.Г. Макарова, действующего на основании│

│устава, с одной стороны, и ЗАО "Советник", именуемое в│

│дальнейшем "Исполнитель", в лице генерального директора│

│В.Е. Андреева, действующего на основании устава, с другой│

│стороны, подписали настоящий акт о том, что Исполнитель оказал,│

│а Заказчик принял консультационные услуги согласно договору│

│N 567/8 от 10.12.2004. │

│ Услуги оказаны полностью и надлежащим образом. Претензий со│

│стороны Заказчика к Исполнителю не имеется. │

│ Стоимость оказанных услуг составляет 59 000 (Пятьдесят│

│девять тысяч) руб. 00 коп. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.). │

│ │

│От Заказчика От Исполнителя │

│ Макаров Андреев │

│А.Г. Макаров В.Е. Андреев │

│ │

│М.П. М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

На акте ставят печати организаций (рядом с подписями руководителей).

Суммы в акте должны соответствовать суммам в счете-фактуре к этому акту. Если по условиям договора помимо фиксированной суммы оплаты работ (услуг) заказчик должен оплатить, например, накладные расходы, и исполнитель выставляет заказчику счет на соответствующие суммы, это должно быть отражено в акте.

Наименования контрагентов (исполнитель и заказчик, арендатор и арендодатель, клиент и фирма и т.п.) в акте должны соответствовать указанным в договоре.

Если договор долгосрочный (например, на обслуживание информационных баз или договор аренды), акты оформляются каждый месяц. В акте должен быть указан период: "Заказчик согласно договору N 00 от 00.00.0000 принял услуги за февраль 2005 г.".

Зачет взаимных требований

Если две (или больше) организации должны друг другу деньги, они могут погасить свои долги, подписав акт зачета взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств).

Документы, оформляемые при проведении взаимозачетных операций, должны содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета. Акт может иметь следующую форму.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Акт зачета взаимных требований │

│ │

│г. Москва 27 февраля 2005 г.│

│ │

│ Генеральный директор А.Г. Макаров и главный бухгалтер│

│А.В. Зимина от имени ООО "Аскольд", с одной стороны, и│

│генеральный директор В.Е. Андреев и главный бухгалтер│

│Р.Д. Пожарская от имени ЗАО "Советник", с другой стороны,│

│произвели выверку взаимных расчетов по состоянию на 27 февраля│

│2005 г. и подтверждают следующее: │

│ 1. ООО "Аскольд" согласно договору поставки N 256 от│

│20.12.2004 отгрузило ЗАО "Советник" строительные материалы по│

│накладной N 60 от 25.01.2005, счету-фактуре N 62 от 25.01.2005│

│на сумму 82 600 (Восемьдесят две тысячи шестьсот) руб. 00 коп.│

│(в том числе НДС 18% - 12 600 руб.). │

│ ЗАО "Советник" произвело частичную оплату на сумму 41 300│

│(Сорок одна тысяча триста) руб. 00 коп. по платежному поручению│

│N 4567 от 23.12.2004. │

│ 2. ЗАО "Советник" согласно договору N 567/8 от 10.12.2004│

│оказало услуги ООО "Аскольд" по акту сдачи-приема работ (услуг)│

│N 11 от 26.02.2005 и счету-фактуре N 11 от 26.02.2005 на сумму│

│59 000 (Пятьдесят девять тысяч) руб. 00 коп. (в том числе НДС│

│18% - 9000 руб.) │

│ 3. Сумма задолженности ЗАО "Советник" перед ООО "Аскольд" по│

│состоянию на 27.02.2005 - 41 300 (Сорок одна тысяча триста) руб.│

│00 коп. Сумма задолженности ООО "Аскольд" перед ЗАО "Советник"│

│по состоянию на 27.02.2005 - 59 000 (Пятьдесят девять│

│тысяч) руб. 00 коп. │

│ 4. Стороны, руководствуясь ст. 410 Гражданского кодекса РФ,│

│пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 41 300│

│(Сорок одна тысяча триста) руб. 00 коп (в том числе НДС -│

│6300 руб. 00 коп.). │

│ 5. ООО "Аскольд" считает задолженность ЗАО "Советник" по│

│счету-фактуре N 62 от 25.01.2005 полностью погашенной.│

Дата добавления: 2015-08-27