Общие принципы и последовательность закрытия счетов

Тема 11. ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.Общие принципы и последовательность закрытия счетов

2. Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

3.Закрытие счетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов

4. Закрытие счетов по учету затрат основного производства

5. Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства»

6. Закрытие счетов сферы капитальных вложений (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

7. Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Общие принципы и последовательность закрытия счетов

Каждое сельскохозяйственное предприятие в конце года составляет отчетность по фактическим данным за истекший календарный год. Процессу составления отчетности предшествует большая предварительная работа по закрытию счетов бухгалтерского учета. Как показывает практика многие предприятия, в частности, сельскохозяйственные, несерьезно подходят к закрытию счетов бухгалтерского учета, допуская большие условности, особенно при закрытии калькуляционных счетов. Калькуляция фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и закрытие счетов единый процесс, при котором плановая себестоимость продукции, учтенная в течение года, доводится до фактической. В результате выводится реальный финансовый результат деятельности организации, который в последствии и отражается в отчетности.

Финансовые результаты деятельности отдельных сельскохозяйственных организаций, исчисленные на основании данных аналитического учета, главной книги и бухгалтерских справок, несколько отличаются от данных годовых отчетов. В результате, встает вопрос о точности и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Почему такое несоответствие? Одной из основных причин является несоблюдение общепринятой методики закрытия счетов. Для устранения этого недостатка хотелось бы еще раз обратить внимание бухгалтеров на действующую методику закрытия счетов бухгалтерского учета. При этом в данной статье мы оставляем за собой право внести новшества и коррективы в действующую методику закрытия счетов, учитывая изменения в законодательстве и опыт зарубежных стран.

Понятие закрытия счетов не является дискуссионным. Закрытие счетов представляет собой совокупность операций по сопоставлению оборотов на счетах бухгалтерского учета и перенесение остатка на другие счета. Вследствие чего бухгалтерский счет сальдо не имеет (за исключением остатка по незавершенному производству) и считается закрытым.

Очень часто термин «закрытие» заменяют синонимом «распределение». Как таковое распределение затрат – это процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. То есть, распределение затрат – способ, при помощи которого закрываются счета бухгалтерского учета; одна из операций процесса закрытия счета. Таким образом, распределение затрат по объектам учета – одна из составляющих процесса закрытия бухгалтерских счетов.

Закрыть счет – значит, перенести остаток с одного счета на другие счета.

Закрытие счетов осуществляется в определенной последовательности. В первую очередь закрываются счета, которые имеют максимум пользователей (потребителей) продукции, услуг и минимум встречных услуг.

Исходя из этого принципа порядок закрытия счетов следующий:

1. 23 «Вспомогательное производство»;

2. 25 «Общепроизводственные расходы». 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»;

3. 20 «основное производство»;

4. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

5. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Регистром, в котором отражается закрытие счетов, может выступать ведомость ф.306-АПК или Бухгалтерская справка. Бухгалтерские справки как таковые, это таблицы, где указываются величина затрат по плану, фактически калькуляционные разницы, база распределения затрат, а также направление списания разниц. Формы бухгалтерских справок для каждого счета различны.

Рассмотрим конкретно порядок записи по закрытию счетов с применением бухгалтерских справок.

2. Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

1. «Ремонтные мастерские»;

2. «Ремонт зданий и сооружений»;

3. «Машинно-тракторный парк»;

4. «Автомобильный транспорт»;

5. «Энергетические производства и хозяйства»;

6. «Водоснабжение»;

7. «Гужевой транспорт»;

8. «Прочие вспомогательные производства».

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 «Вспомогательные производства» действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа, в первую очередь закрывают счета «Электроснабжение», «Водоснабжение». Методика их закрытия примерно одинаковая. Отличие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета «Электроснабжение» базой распределения является киловатт/часы, а «Водоснабжения» метры кубические потребленной воды.

Пример. В текущем году был запланирован расход воды в размере 7190 тыс. куб. м. при затратах 38 000 рублей. Фактически потреблено 7631 тыс. куб. м. При этом сумма затрат по водоснабжению, отраженная по дебету счета, составила всего 4394 рублей, что значительно ниже запланированного. В данном случае имеет место экономия средств, поскольку плановая себестоимость по итогам года оказалась значительно выше фактической.

Разница между плановой и фактической себестоимость составила –36018 руб. Эту калькуляционную разницу распределяют между потребителями пропорционально объему потребленной воды через коэффициент распределения затрат.

На следующем этапе закрывают субсчет 23/4 «Автомобильный транспорт». Здесь объем запланированных затрат составил 1056000 рублей. Годовые расходы по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта фактически составили 1087705 рублей с учетом затрат по водоснабжению. Выполнено 21650 тысяч тонно-километров.

В данном случае наблюдается перерасход, когда фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 31705 руб. Общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат по коэффициенту, установленному как отношение общей суммы калькуляционной разницы к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет.

При закрытии счета 23/2 «Ремонт зданий и сооружений» калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Приведем пример, если в организации затраты на ремонт включают в затраты основного и других производств без создания резерва не ремонт основных средств.

В истекшем году в организации не предусматривалось осуществление каких-либо серьезных ремонтных работ. Однако было запланировано 5 тысяч рублей для поддержания зданий в рабочем состоянии. Ремонту подверглись летние загоны для скота, здание фермы, конторы и складские помещения. Фактические затраты составили 10021 рублей с учетом затрат и отклонений по водоснабжению и автотранспорту, в том числе 515 рублей – по ферме, 7530 рублей – загонам, 910 рублей – конторе и 1066 рублей – складским помещениям. Согласно типовым нормам на проведение строительных работ уровень затрат по нормативу составил для ремонта: загонов – 8309 рублей, фермы - 568 рублей конторы - 1004 рублей и складских помещений - 1176 рублей. Общая сумма расходов на ремонт по плану составила 11057 рублей.

Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.

Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23/3 «Машинно-тракторный парк» (МТП).

Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится;

1) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и тех. обслуживание, прочие затраты кроме оплаты труда и нефтепродуктов;

2) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.

Дата добавления: 2015-11-04