Поступление земельного участка в счет вклада в уставный капитал инвесторов. (прочитать)

Обоснование вывода:
Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью может быть увеличен как за счет своего имущества, так и, если это не запрещено уставом общества, путем привлечения вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Это следует из п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"(далее - Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик При этом номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
В данном случае денежная оценка получаемого ООО "А" в качестве вклада в уставный капитал земельного участка составляет менее двадцати тысяч рублей и она существенно ниже рыночной. Из этого следует, что при получении в качестве вклада в уставный капитал земельного участка может быть применена денежная оценка в 3000 рублей, которая должна быть утверждена единогласно на общем собрании участников.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), земельные участки, находящиеся в собственности организации, подлежат учету в составе основных средств. Напоминаем, что необходимыми условиями для принятия земельного участка в состав основных средств являются соответствие его требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и государственная регистрация права собственности на него (п. 1 ст. 164 ГК РФ, п. 41 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
При этом п. 9 ПБУ 6/01 и п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Таким образом, в бухгалтерском учете ООО "А" при получении земельного участка в качестве вклада уставный капитал необходимо отразить операцию следующими проводками: Дебет счета 08 "Приобретение земельных участков" Кредит счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - получен вклад в виде земельного участка по стоимости - 3000 руб;
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 субсчет "Приобретение земельных участков" - земельный участок принят к учету по стоимости - 3000 руб. Что касается налогового учета, то п. 1 ст. 277 НК установлено, что имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал.
При этом стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю. Таким образом, для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость полученных в виде вклада в уставный капитал объектов основных средств признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета передающей стороны.
Разъяснения по вопросам оценки основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли, представлены, например, в письме Минфина РФ от 24.06.2009 N 03-03-06/1/427.
Особенностям определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, посвящена ст. 277 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Кроме того, в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы "в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)".
Эта позиция об отсутствии объекта обложения налогом на прибыль в подобных ситуациях многократно излагалась Минфином РФ (смотрите, например, письма от 24.06.2009 N 03-03-06/1/427, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/558, от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/16.

К сведению:
Следует иметь в виду, что при получении вклада в уставный капитал в виде имущества необходимо иметь документы, подтверждающие его стоимость, а также дополнительные расходы, понесенные передающей стороной.
Напоминаем, что при отсутствии документов его стоимость признается равной нулю.
Из письма УМНС по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161 следует, что получающая сторона должна иметь документы либо их копии, выписки из них, подтверждающие величину остаточной стоимости основных средств у передающей стороны. В качестве таких документов могут выступать, в частности, заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-передачи имущества, документы (копии, выписки), подтверждающие расходы на приобретение (создание) указанного имущества передающей стороной.

Дата добавления: 2015-10-24