Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 6 страница

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись на следующих счетах:

· 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”;

· 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

· 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

· 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

· 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

· 09 «Отложенные налоговые активы»;

· 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

± Нпр = ± Ур + П_НО – П_НА + О_НА – О_НО,

где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; ± Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; П_НО – постоянное налоговое обязательство; П_НА – постоянный налоговый актив; О_НА – отложенный налоговый актив; О_НО – отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

± Ур = ± Пбал (Убал) × Спр / 100,

где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (24 %).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (П_НО) рассчитывается:

П_НО = ПР ×Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянные разницы возникают в следующих случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчетные периоды.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах норм.

Пример. Сумма представительских расходов за налоговый период составила 60 000 рублей. Расходы на оплату труда за этот же период составили 500 000 рублей. Норма представительских расходов – 4 % от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут учтены все 60 000 рублей, а в налоговом учете – 500 000 × 4/100 = 20 000 рублей. Постоянная положительная разница равна 40 000 рублей (60 000 – 20 000). Таким образом, постоянное налоговое обязательство будет равно 40 000 × 0,20 = 8 000 рублей.

В бухгалтерском учете ПНО отражается так:

Д-т сч. 99 П_НО – 8000 руб.

К-т сч 68 – 8000 руб.

Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (П_НА) рассчитывается:

П_НА = ПР × Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

Пример. Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 %, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не включается в налоговую базу. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб. (100 000 – 0) и постоянный налоговый актив равный 100 000 × 0,20 = 20 000 руб. В бухгалтерском учете П_НА отразится следующей проводкой:

Д-т сч. 68 – 20 000 руб.

К-т сч. 99 П_НА – 20 000 руб.

Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив (О_НА) равен:

О_НА = ВРв × Спр / 100,

где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.

Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 24 месяца. Основное средство продано с убытком в сумме 192 000 рублей. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

В момент продажи основного средства формируется временная вычитаемая разница в сумме 192000 рублей, и отложенный налоговый актив в сумме 192 000 × 0,20 = 38 400 рублей. В бухгалтерском учете данная операция отразится записью: Д-т сч. 09, К-т сч. 68 – 38 400 руб. В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере 192 000 / 24 = 8 000 рублей. Налог на прибыль с этой суммы равен 8 000 руб. × 0,20 = 1 600 рублей. Данная сумма погашает сформированный отложенный налоговый актив: Д-т сч. 68, К-т сч. 09 – 1 600 рублей. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи основного средства отложенного налогового актива погасится (1 600 × 24 = 38 400 руб.).

Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства (О_НО) равны:

О_НО = ВРн × Спр / 100,

где ВРн - налогооблагаемые временные разницы, руб.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 000 рублей. Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 рублей. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531000 рублей. На второй месяц основные средства получены от поставщиков и введены в эксплуатацию; на третий месяц началось начисление амортизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 36 месяцев; метод начисления амортизации – линейный.

В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 рублей. В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д-т сч. 08, К-т сч. 66 – 5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы.

Таким образом, образуется налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 – 0) и отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 × 0,20 = 1000 руб., которое в бухгалтерском учете отразится следующей записью: Д-т сч. 68, К-т сч.77 – 1000 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.) и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 68, К-т сч. 77 – 1000 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д-т сч. 08, К-т сч. 60 – 450 000 руб.; Д-т сч.19, К-т сч. 60 – 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д-т сч. 01, К-т сч. 08 – 450 000 + 5 000 + 5 000 = 460 000 руб.). НДС включен в состав налоговых вычетов (Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – 81 000 руб.). В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составил 2000 руб. (1000 + 1000).

Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:

· в бухгалтерском учете – 460 000 / 36 месяцев = 12777,78 руб.;

· в налоговом учете – 450 000 / 36 месяцев = 12 500 руб.

Возникает разница в сумме 12 777, 78 – 12 500 = 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78 × 0,20 = 55,56 руб. На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68 – 55,56 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 месяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2000 рублей, сформированного на счете 77, будет погашена полностью (55,56 × 36 мес. = 2000 руб.).

Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль в текущем году составляет 20 %.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

· суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 рублей; по нормам, установленным в организации, их величина составляет 1000 рублей;

· стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 рублей;

· сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию металлорежущего оборудования из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 10 000 рублей, в налоговом учете – 7 000 рублей;

· убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;

· сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию транспортного средства из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 11 000 рублей, в налоговом учете – 18 000 рублей;

Рассчитаем возникающие разницы (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб	Сумма разниц, руб
Суточные			Постоянная разница – 4000 руб.
Убыток от безвозмездно переданного имущества		-	Постоянная разница – 60000 руб.
Амортизация металлорежущего оборудования	10 000	7 000	Вычитаемая временная разница – 3 000 руб.
Убыток от продажи основных средств	120 000	20 000	Вычитаемая временная разница – 100000 руб.
Амортизация транспортных средств	11 000	18 000	Налогооблагаемая временная разница – 7 000 руб.

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл.12.2).

Таблица 12.2

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. × 20/100 = 100000 руб.	99усл
2.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб.	99пост		12 800
3.	Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб.			2 600
4.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб.			1 400

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль – 100 000 руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив – 2600 руб.

(-) Отложенное налоговое обязательство – (1400) руб.

Итого текущий налог на прибыль – 116 800 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила убыток в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл. 12.3).

Таблица 12.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Начислен условный доход по налогу на прибыль: - 50 000 руб. × 20/100 = - 10 000 руб.		99усл	10 000
2.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб.	99пост		12 800
3.	Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб.			2 600
4.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб.			1 400

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(-) Условный доход налога на прибыль – (10 000) руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив – 2 600 руб.

(-) Отложенное налоговое обязательство – (1 400) руб.

Итого текущий налог на прибыль – 4 000 руб.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

· дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;

· доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;

· дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;

· процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г.

Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15 % по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 % по каждой такой выплате. Налог в бюджет уплачивается в течение трех дней со дня выплаты дохода.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., освобождены от налога на доходы.

Налог на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г. (Ндох), исчисляется следующим образом:

· по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному к получению процентному доходу - Ндох = ПД × Сдох / 100,

где ПД – процентный доход по ценной бумаге; Сдох– ставка налога на доходы (15%).

Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Налог в бюджет перечисляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

· по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу -

Ндох = КД × Сдох / 100,

где КД – купонный доход по ценной бумаге.

Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

· по купонным ценным бумагам при их реализации -

Ндох = (КДпок – КДпрод) × Сдох / 100,

где КДпок – накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей; КДпрод – накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги.

Налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход;

· по государственным дисконтным ценным бумагам

Ндох = (Нгко – Нгко × Цгко /100) × Тф / 100 × Сдох /100,

где Нгко – номинал ГКО, руб.; Цгко– цена первичного размещения ГКО, определенная в условиях выпуска, руб.; Тф – время фактического нахождения ГКО на балансе организации, дни; Тоб – срок обращения ГКО по условиям выпуска, дни; Сдох – ставка дохода (15%).

При погашении ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При продаже ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов российской организацией иностранным юридическим лицам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 15 %.

В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Нин) следующим образом:

Нин = Дин× 15 / 100,

где Дин – сумма начисленных дивидендов иностранному юридическому лицу.

При выплате дивидендов российской организацией физическим лицам – нерезидентам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 15 %.

В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Ннр) следующим образом:

Ннр = Днр × 15 / 100,

где Днр– сумма начисленных дивидендов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дивидендов российской организацией другим российским организациям или физическим лицам – резидентам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 9 %.

В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды каждому акционеру (участнику) (Накц) следующим образом:

Накц = (Добщ – Дпол) × (9 /100) × Дакц / Дрос,

где Добщ – общая сумма начисленных организацией дивидендов российским юридическим лицам и физическим лицам-резидентам; Дпол – сумма полученных от других российских организаций дивидендов; Дакц – сумма дивидендов, начисленных конкретной российской организации или физическому лицу –резиденту; Дрос – общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам-резидентам.

В случае если разница (Добщ – Дпол) окажется отрицательной, налог на дивиденды не начисляется.

Уплата налога на дивиденды в бюджет организацией - налоговым агентом производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

Дивиденды, полученные российскими организациями, облагаются по ставке 0 % при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка в размере 0 % применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень оффшорных зон.

Дата добавления: 2015-10-02