Проверка правильности исчисления государственной пошлины

В соответствии со статьей 333.42. налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с 25 главой НК РФ взимается государственная пошлина.

При проведении проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины следует обратить внимание на следующее:

1. При исчислении государственной пошлины за удостоверение сделки по отчуждению доли или части доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества третьим лицам в связи с внесением с 1 июля 2009 г. изменений в Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) необходимо учесть положения, изложенные в письме Минфина РФ от 21.07.09 № 03-05-05-03/11 «Об уплате госпошлины при отчуждении доли в уставном капитале ООО»

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с пп. 7-10 данного пункта.

По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в пп. 7-10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять способ оценки в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего способ оценки (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 333.35 НК РФ стоимость имущества, не предусмотренного пп. 7-9 данного пункта, определяется специалистами-оценщиками. Федеральный закон № 14-ФЗ не содержит требования об оценке доли или ее части при ее отчуждении участником.

В случае если цена покупки доли или части доли в уставном капитале установлена уставом общества, определения стоимости имущества специалистами-оценщиками исходя из положений пп. 5 и 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ не потребуется.

Пунктом 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ установлено, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества. В связи с этим за совершение данного юридически значимого действия должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, предусмотренных ст. 333.24 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 333.24 НК РФ установлено, что за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, уплачивается государственная пошлина в размере 500 руб.[1]

2. При проверке правильности взимания пошлины в нотариальных конторах по договорам купли - продажи, дарения, мены и свидетельствам о праве на наследство целесообразно произвести выборочные встречные проверки в органах бюро технической инвентаризации, ГАИ, в комитетах по земельным ресурсам и землеустройству с составлением списков, по которым изменился владелец того или иного имущества.

Правильность взимания пошлины за нотариальное удостоверение договоров, завещаний и доверенностей проверяется по записям в реестре и находящимся в делах нотариальной конторы документам, при этом за нотариальное удостоверение договоров купли - продажи (мены, дарения) должны быть использованы подлинники этих договоров, находящихся в органах бюро технической инвентаризации (путем сверки отметок нотариальных контор о сумме пошлины с записями в реестре соответствующего нотариального органа).

При определении нотариального тарифа за удостоверение сделки целесообразно исходить из сравнительного анализа размеров, установленных за удостоверение сделок статьей 333.24 НК РФ, регламентирующего размер государственной пошлины за обязательные нотариальные действия, и Основами законодательства Российской Федерации о нотариате (статья 22.1), устанавливающими размер тарифа за совершение действий, не требующих обязательной нотариальной формы.

При нотариальном оформлении документов выражающие волеизъявление (согласия, отказы и др.) тариф (500 рублей) взыскивается за удостоверение сделки, предмет которой не подлежит оценке (подпункт 6 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ, подпункт 5 пункта 1 статьи 22.1 Основ о нотариате), за исключением случаев, когда законодательством при нотариальном оформлении таких документов предусмотрено нотариальное свидетельствование подлинности подписи лиц, их выдающих.

При совершении нотариальных действий, обязательная нотариальная форма которых не предусмотрена законодательством частнопрактикующий нотариус взимает тариф в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ о нотариате (часть третья статьи 22 Основ о нотариате). Статья 22.1 Основ о нотариате не содержит положений о совершении нотариальных действий без уплаты нотариального тарифа.

Составление проекта документа, выполнение технической работы являются составной частью нотариального действия, за совершение которого может быть взыскан только нотариальный тариф. В связи с чем за составление проектов документов и выполнение технической работы отдельный нотариальный тариф или иной какой – либо вид оплаты не взимаются.

Учитывая ограничения, установленные для нотариальной деятельности статьей 6 Основ о нотариате, обязанность нотариуса оказывать содействовать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснять им права и обязанности (статья 16 Основ о нотариате), положения статьи 22 Основ о нотариате, предусматривающих, что оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, осуществляется путем взимания тарифа, установленного законом, взимание платы нотариусом за составление проектов и техническую работу не допускается.

При совершении нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, оценка предмета договора и наследственного имущества осуществляется с учетом документа об оценке имущества (имущественных прав), выданного названными в Налоговом кодексе лицами, органами (организациями)[2].

Оценка имущества (имущественных прав) осуществляется по рыночной стоимости, так как в главе 25.3 НК РФ, содержащей требование обязательного проведения оценки имущества (имущественных прав), не определен конкретный вид стоимости объекта оценки[3].

Правильность взимания пошлины за совершение исполнительных надписей проверяется по записям в реестре и находящимся в делах нотариальной конторы копиям надписей.

За выдачу свидетельств, подтверждающих право на наследство, проверка производится по записям в реестре и находящимся в делах нотариальной конторы первым экземплярам свидетельств.

Проверяется правильность ведения книг реестров. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписью и печатью.

Для определения правильности размера государственной пошлины могут быть использованы прилагаемые к договорам купли - продажи, дарения, мены, залога, раздела, а также доверенностям справки об оценке строений, заключения об оценке автомобилей и другие документы.

Проверка правильности оплаты депозитных операций по кассовой приходно-расходной книге депозитных сумм производится по корешкам квитанционной книжки, а также по карточкам лицевых счетов для записи движения поступивших в депозит сумм. Кассовая книга депозитных сумм и лицевые счета служат контрольным материалом для проверки выданных квитанций на принятые в депозит суммы.

Заключение

Проверка правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в судебных органах, у мировых судей, осуществляющих юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, может проводиться налоговыми органами на основе информации, полученной в соответствии со статьей 333.16 НК РФ.

В Минфине России с участием ФНС России разрабатывается проект Порядка представления Конституционным Судом Российской Федерации, конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, арбитражными судами округов, арбитражными апелляционными судами, арбитражными судами субъектов Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, военными судами и мировыми судьями в налоговые органы информации о совершенных юридически значимых действиях, за которые уплачивается государственная пошлина.

В соответствии с указанным проектом Порядка в налоговые органы должна направляться информация от судебных органов и мировых судей о юридически значимых действиях, за которые уплачивается государственная пошлина.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

Дата добавления: 2015-09-02