Учет добавочного фонда

Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов;

- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

- 83/2 «Эмиссионный доход».

Образование добавочного фонда отражается следующими записями:

Д^т 01 «Основные средства»

К^т 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение дооценки основных средств;

Д_т 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К^т 02 «Амортизация основных средств» - отражение дооценки амортизации основных средств;

Д^т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К^т 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью при проведении подписки в акционерных обществах открытого типа;

Д^т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд»

К^т 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учредителями имущества в иностранной валюте, когда имело место изменение курса на момент регистрации организации и на момент внесения вкладов.

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;

- направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда;

- распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.

В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

Д^т 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К^т01 «Основные средства» (08) – отражение уценки основных средств;

Д^т 02 «Амортизация основных средств»

К^т 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение уценки амортизации основных средств;

Д^т 83 «Добавочный фонд»

К^т 80 «Уставный фонд» - увеличение уставного фонда за счет использования добавочного фонда;

Д^т 83 «Добавочный фонд»

К^т 75 «Расчеты с учредителями» - направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.

6. Порядок формирования конечного финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету – убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

- финансового результата от реализации и списания основных средств;

- финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;

- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

- операционных доходов и расходов организации;

- внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 «Реализация» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д^т 90/9 «Прибыль/убыток от реализации»

К^т 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списание убытка.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д^т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К^т 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операционных доходов;

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание убытка от операционных расходов.

Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Д^т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К^т 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов;

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»- списание убытка от внереализационных расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отражается записями:

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» - начисление в бюджет налогов из прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль организации;

- дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов.

7. Учет, распределение и использование прибыли

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Типового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

- 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реализации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и местными органами власти.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

Д^т 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»

К^т 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начисленных в течение года налогов из прибыли;

Д^т 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»

К^т 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределенной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составления годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

Д^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^т99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, могут создаваться:

- фонд накопления (для производственного развития орга­низации и иных аналогичных целей, сопровождающихся соз­данием нового имущества);

- фонд потребления (для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению трудового коллектива организации и т.п.);

- иные фонды, предусмотренные законодательством, учредительными документами организации и коллективными
договорами.

В действующем законодательстве отсутствуют указания о том, что вся чистая прибыль организации должна распределяться по фондам. Учредители имеют право не создавать фонды (кроме | обязательных, предусмотренных законодательством).

В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль.

Если фонды не создаются, то по каждому случаю факти­ческого использования средств нераспределенной прибыли должно приниматься решение собрания учредителей. При этом аналитический учет следует организовать таким образом, что­бы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Если на предприятии создаются фонды потребления и нако­пления, то их создание и использование отражаются на счете 84 на соответствующих субсчетах: 84-2 «Фонд накопления образованный», 84-4 «Фонд потребления образованный» и др.

Фонд накопления создается с целью осуществления расходования прибыли па производственное развитие, которое позво­лит обеспечить максимизацию прибыли в будущем. Средства этого фонда могут направляться на финансирование капиталь­ных вложений производственного назначения (капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкция, расширение и техническое перевооружение организации, при­обретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строи­тельства, оборудования и др.). Конечной целью расходования фонда накопления является новое имущество предприятия.

Фонд потребления создается для материального поощрения работников и социальное развитие коллектива, а именно:

- для приобретения оборудования и транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфе­тов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

- оказания единовременной материальной помощи работ­никам и пенсионерам, а также па выплату единовременных пособий уходящим па пенсию работникам;

- проведения оздоровительных мероприятий, приобрете­ния путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на тури­стические базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;

- проведения культурно-просветительских и оздоровитель­ных мероприятий для работников и т.д.

Дата добавления: 2015-09-02