Аас — сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы.

При этом общая сумма акциза при реализации (передаче) под­акцизных товаров представляет собой сумму, полученную в резуль­тате сложения всех исчисленных сумм акциза.

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 194 НК РФ, если налогоплательщик при реализации подакцизных товаров по разным налоговым ставкам не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых на­логоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Порядок исчисления акцизов сходен с порядком исчисления НДС. Его также можно представить в виде следующей схемы:

Налоговая база

«X»

Налоговая ставка

«-»

Налоговые вычеты

Согласно п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на нало­говые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы акциза, предъяв­ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщи­ком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Фактически это означает, что если подакцизные товары не будут подвергнуты дальнейшей переработке в подак­цизные товары, то налоговые вычеты по акцизам не предоставляют­ся, и наоборот.

В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты по ак­цизам производятся на основании расчетных документов и сче­тов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налого­плательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации и уплату соответствующей суммы акциза. При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные про­давцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра­щение.

Отметим, что на основании п. 1 ст. 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплатель­щика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных това­ров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подак­цизных товаров. Таким же образом учитываются и суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации.

Особое внимание необходимо обратить на определение даты реализации подакцизных товаров в целях налогообложения акциза­ми. Согласно ст. 195 НК РФ дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подак­цизных товаров.

Кроме того, на основании п.1. ст. 198 НК РФ следующие кате­гории налогоплательщиков обязаны предъявить к оплате покупате­лю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выде­ляется отдельной строкой, за исключением случаев реализации под­акцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 198 НК РФ при реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых, освобождены от налого­обложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза». В случаях реализации подакцизных товаров населению по роз­ничным ценам соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара и пишется на ярлыках товаров и на ценниках, выставляемых продавцом, а на чеках и других выдаваемых покупателю документах не выделяется.

При реализации подакцизных товаров – нефтепродуктов на экспорт, по которым объектом налогообложения являются операции приобретения (получения, оприходования) нефтепродуктов, суммы ранее начисленных и уплаченных акцизов при получении подакцизных нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство, подлежат возмещению. В отношении правил представления пакета документов, обосновывающих право на возмещение уплаченных сумм акцизов, действуют аналогичные правила, которые установлены и для обоснования права на получение вычета по НДС. Срок рассмотрения пакета документов и получения на возмещение суммы уплаченного акциза для налоговых органов установлен три месяца с момента заявления соответствующего права. В целях сокращения отвлечения оборотных средств, предусмотрено и представление в налоговый орган банковской гарантии в целях получения соответствующего налогового вычета до момента его подтверждения налоговыми органами.

Дата добавления: 2015-08-26