Понятие о бухгалтерском балансе

Содержание

[убрать]

· 1 Балансоведение

· 2 История

· 3 Виды бухгалтерских балансов

o 3.1 Ликвидационные балансы

o 3.2 Разделительный баланс

· 4 Составление бухгалтерского баланса

· 5 Форма бухгалтерского баланса

o 5.1 МСФО

o 5.2 US GAAP

o 5.3 Россия

· 6 Анализ

o 6.1 Анализ динамики и структуры баланса

o 6.2 Анализ финансовой устойчивости компании

o 6.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности

o 6.4 Анализ состояния активов

o 6.5 Анализ деловой активности

o 6.6 Диагностика финансового состояния компании

· 7 Примечания

· 8 Источники

· 9 Литература

Балансоведение[править | править исходный текст]

Основная статья: Балансоведение

Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием^[9].

Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех школ заключается в единстве целей и задач, где цель учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои подходы к изучению баланса:

· итальянская школа — логисмографический и статмографичский подход,

· немецкая школа — камеральный подход,

· французская школа — математический подход,

· англо-американская школа — прагматический подход^[9].

Следует отметить, что термин «баланс» в XIX веке был многозначен. Выделяется три наиболее распространённые трактовки его значения:

· равновесие;

· разница между двумя сторонами счёта;

· отчётная форма^[9].

В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке подобной однозначности не было^[9].

История[править | править исходный текст]

Бухгалтерский баланс банка, 1906 год

Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний^[8]. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датинивпервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записипри отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного^[10]. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом^[11].

Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона^[11].

Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль^[11]. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт^[12].

Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса^[13].

Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные^[11].

Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей^[11].

В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:

1. Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.

2. Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.

3. Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал»^[11].

Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта^[12][13].

В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее^[11].

Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров^[9]. Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале^[11][14].

Виды бухгалтерских балансов[править | править исходный текст]

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления^[15].

· По способу формирования:

1. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам^[16].

2. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

· По периодичности:

1. Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения^[17].

2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени^[18].

1. Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году^[19].

2. Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинcтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме^[20].

3. Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства^[8].

4. Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица^[21].

· По степени готовности:

1. Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени^[19].

· По уровню консолидации:

1. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании^[8].

2. Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

3. Разделительный баланс^[⇨] составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

· По признаку источника составления:

1. Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

2. Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации^[8].

· По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто^[8].

· По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Ликвидационные балансы [править | править исходный текст]

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании^{[21][22][п 2]}.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения^[21][22]. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов^[9].

Нулевой баланс
Активы	Пассивы
Денежные средства	0	Капитал	0
		Обязательства	0
Всего	0	Всего	0

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

· сведения о составе активов и пассивов компании,

· стоимость его имущества,

· сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях^[21].

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации^[21]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю)^[21][22].

Разделительный баланс [править | править исходный текст]

Разделительный баланс — документ, который составляется при реорганизации юридического лица в форме разделения и выделения и содержит информацию о разделяемых имуществе, правах, и обязанностях.

Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Составление бухгалтерского баланса[править | править исходный текст]

См. также: Актив и Пассив

Бухгалтерский баланс
Активы	Пассивы
•Внеоборотные активы •Оборотные активы	•Капитал и резервы •Долгосрочные обязательства •Краткосрочные обязательства

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

1. активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

2. обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

3. капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации^[23].

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве^[24]. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

1. Актив отвечает на вопрос: чем являются средства^[2]?

2. Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства^[2][8]?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса»^[24].

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций^[8]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс)^[8][25].

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке ихликвидности.

Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляться в отчётности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно^[26].

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

3. Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат^[27].

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»^[28]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»^[29]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины^[30] и «Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“», выданным Центральным банком Российской Федерации^{[31][п 3]}.

Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные^[32]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные^[28][29]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности^{[33][п 4]}.

Форма бухгалтерского баланса[править | править исходный текст]

Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

МСФО [править | править исходный текст]

Форма реального бухгалтерского баланса, который был составлен в соответствии с GAAP, и отличающаяся от формы баланса, составленного в соответствии с МСФО, порядком расположения статей^[34]^[п 5].
Статья	31 марта 2011	31 марта 2010	31 марта 2009
Актив
Текущие активы
Деньги и денежные эквиваленты	25,105,000	19,967,000	24,748,000
Запасы	15,737,000	15,222,000	14,776,000
Другие оборотные активы	6,243,000	5,472,000	6,404,000
Основные средства	76,124,000	71,820,000	74,939,000
Прочие активы	7,985,000	7,823,000	7,159,000
Всего текущие активы	142,734,000	139,914,000	114,396,000
Долгосрочные активы
Долгосрочные инвестиции	132,933,000	105,241,000	97,746,000
Основные средства	76,124,000	71,820,000	74,939,000
Прочие активы	7,985,000	7,823,000	7,159,000
Всего долгосрочные активы	217,041,000	184,886,000	179,844,000
Всего активов	359,775,000	324,800,000	294,240,000
Пассив
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность	40,892,000	41,159,000	29,274,000
Всего текущие обязательства	130,200,000	114,364,000	107,212,000
Долгосрочная задолженность	77,814,000	75,079,000	63,799,000
Доля меньшинства	7,090,000	6,108,000	5,462,000
Всего обязательств	228,018,000	207,822,000	186,912,000
Капитал
Нераспределенная прибыль	142,805,000	123,808,000	116,752,000
Казначейские акции	(15,219,000)	(13,489,000)	(12,766,000)
Всего капитала	124,667,000	110,870,000	101,865,000
Всего пассивов	359,775,000	324,800,000	294,240,000

Представление бухгалтерского баланса в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчётностирегламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчётности»^[35]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера^{[33][п 6]}. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся^{[32][п 7]}.

Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей^[36]. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства^[35][37].

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся^{[п 8]}:

· основные средства,

· инвестиционная недвижимость,

· нематериальные активы,

· финансовые активы,

· инвестиции,

· биологические активы^[38],

· запасы,

· торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

· денежные средства и их эквиваленты,

· активы и обязательства, предназначенные для продажи^[39],

· оценочные и финансовые обязательства,

· обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)^[40],

· капитал и резервы, доля меньшинства^{[33][37][41][42]}.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании^[26]. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

· содержания и ликвидности активов,

· функции активов внутри компании,

· размера, содержания и сроков обязательств^[37][43].

US GAAP [править | править исходный текст]

В США порядок составления отчётности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода^[33].

Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности^[33].

Сравнение форм баланса по МСФО, US GAAP и UK GAAP^[33]
	МСФО^[35]	US GAAP	UK GAAP
Стандарт	МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»	· Положения о концепциях финансового учёта: 6; · Положения о стандартах финансового учёта: 5, 6, 12, 57, 78, 96, 115, 130; · Интерпретации Комитета по стандартам финансового учёта: 8; · Мнения Комитета по бухгалтерским принципам: 6,12,21,22; · Бюллетени бухгалтерских исследований: 43, Ch. 2, 3A; · Технический бюллетень: 79-3.	· Стандарты финансовой отчетности: 3 и 18; · Закон «О компаниях» статья 85^[44].
Состав отчета	Двухгодичная балансовая отчетность.	Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC.	Аналогично МСФО.
Структура баланса	Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе.	Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности.	Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала.

Россия [править | править исходный текст]

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банкомдля кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)^[45].

· Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» ^[46]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса^[47]. А начиная с отчётности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса^[48].

· Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н^[49]

· Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н^[50].

· Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н^[51].

· Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У^[52].

Анализ[править | править исходный текст]

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

1. анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;

2. анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;

3. анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах^[53].

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации^[53][54].

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:

1. анализ динамики и структуры баланса,

2. анализ финансовой устойчивости организации,

3. анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,

4. анализ состояния активов,

5. анализ деловой активности,

6. диагностика финансового состояния компании^[54].

Анализ динамики и структуры баланса [править | править исходный текст]

[показать]Схема построения сравнительного аналитического баланса

Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса^[54]. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей^[55].

Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса ^[55].

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм^[55].

Анализ финансовой устойчивости компании [править | править исходный текст]

Основная статья: Финансовая устойчивость

Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:

· наличием реального собственного капитала (чистых активов);

· наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности [править | править исходный текст]

Основные статьи: Ликвидность, Платёжеспособность

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности^[54].

Анализ состояния активов [править | править исходный текст]

Основные статьи: Рентабельность, Коэффициент оборачиваемости активов

При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости^[54].

Анализ деловой активности [править | править исходный текст]

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:

1. по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала.

2. по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности.

3. по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

Диагностика финансового состояния компании [править | править исходный текст]

Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа(например, использование модели Альтмана^[56] или прочих финансовых или математических формул или моделей).

Примечания[править | править исходный текст]

1. ↑ По советским правилам бухучёта балансовый отчёт состоял только из двух частей: «Актива» и «Пассива» (актив = пассив). При этом актив включал как собственно активы предприятия, так и убытки, а пассив — обязательства и собственный капитал (активы + убытки = обязательства + собственный капитал). Таким образом советская форма баланса не давала ясного представления ни о прибыльности предприятия, ни о его реальной стоимости (См. Литература: Эрнст & Янг, стр. 79)

2. ↑ Ликвидационные балансы выделены в отдельную тему, так как их составление противоречит одному из основных принципов бухгалтерского учёта —принципу непрерывности деятельности.

3. ↑ Ссылки на формы бухгалтерского баланса и документы, регламентирующие порядок его составления банками, кредитными и бюджетными организациями, находятся в разделе форма бухгалтерского баланса.

4. ↑ Особенности составления баланса в соответствии с различными GAAP представлены в разделе GAAP.

5. ↑ В таблице представлена реальная отчётность компании Toyota Motor Corporation за три года.

6. ↑ Стандарт описывает только составление годовой финансовой отчетности и не распространяется на промежуточную. Порядок подготовки промежуточной отчетности предусмотрен в МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

7. ↑ Исходя из 49 Принципов подготовки и представления отчётности в соответствии с МСФО «Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».

8. ↑ Стандарт допускает возможность использования других альтернативных названий при условии, что их значения будут понятны.

Понятие о бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта.
Порядок составления баланса регламентирован Национальными стандартами финансовой отчетности 2 (НФСО-2) в 4 разделе "Бухгалтерский баланс", утвержденный приказом МФ РК от 21 июня 2007 года, № 218 и концепцииями по подготовке и составлению финансовой отчетности по НСФО и МСФО.
Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив. Основой баланса является классическое уравнение бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВУ (обязательства + собственный капитал)

Активы показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку.
Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.
Собственный капитал – это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств.
Баланс функционирующего субъекта составляется к определенному сроку. В тоже время существует несколько видов балансов, которые отличаются друг от друга существенными особенностями.
Это организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности субъекта. В зависимости от принадлежности субъекта баланс будет иметь некоторые различия: субъекты, создаваемые заново и субъекты являющиеся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс субъекта будет более простой, так как имущественная масса в основном окажется состоящей только из денежных средств.
Промежуточный и годовой балансы по форме могут не отличаться друг от друга, а техника формирования имеет значительные различия. Промежуточный баланс составляют на основе книжных данных, формированию годового предшествуют семь основных этапов, после выполнения которых годовой баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный баланс для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.
Другая разновидность баланса составляется в тех случаях, когда субъект находится на стадии банкротства, то есть стоит вопрос о его ликвидации.
Ликвидационный баланс отличается от обычного главным образом оценкой своих имущественных ресурсов, которая производится в большинстве случаев по более низкой, чем их первоначальная, стоимости.
Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.
Разделительный баланс составляют при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридичеких лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.
Консолидированный баланс – объединение балансов организации, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних и зависимых обществ.
Таким образом, балансы могут отличаться и по содержанию, и по назначению, в зависимости от предпринимательской деятельности хозяйственных субъектов. Содержание и структура баланса определяется субъектом самостоятельно и закрепляется в Учетной политике.
Итак, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Он может быть построен по горизонтали в виде двухсторонней таблицы или по вертикальной форме. Хозяйственный субъект может выбирать сам форму построения своего баланса.
Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы.
Активы расположены в зависимости от степени их ликвидности от менее ликвидных к более ликвидным. Пассивы располагаются по степени срочности обязательств: от менее срочных к более срочным. Обе части всегда сбалансированы.

---

Дата добавления: 2015-08-17