Пути оптимизации налогообложения

Мировая практика выработала ряд методов оптимизации налоговых платежей на уровне предприятий на разных стадиях их создания и функционирования. К ним относятся:

- выбор организационно-правовой формы предпринимательства;

- выбор места регистрации, видов деятельности и районов ее осуществления;

- использование наиболее выгодных форм договорных отношений с партнерами;

- соблюдение установленных правил и рациональное ведение бухгалтерского и налогового учета;

- соблюдение налоговой дисциплины, хорошее знание механизмов уплаты налогов, возможностей их снижения за счет льгот и освобождений.

Первая и вторая группы методов могут использоваться на стадии создания предприятий и определяют общие условия или уровень налогообложения. Эти методы относятся к стратегическому налоговому планированию. При размещении объекта в границах определенных территориальных образований, учитываются особенности региональных и местных налогов, по которым могут быть установлены пониженные налоговые ставки для отдельных видов деятельности или групп налогоплательщиков. С 2005 г. на территориях особых экономических зон введены налоговые освобождения по отдельным налогам для резидентов этих зон. Налоговые преимущества предусмотрены для предприятий и организаций, работающих в сфере информационных технологий.

Если создаются малые предприятия, анализируются возможности применения и уровень налогообложения при упрощенной системе налогообложения, которая в большинстве случаев создает более благоприятные налоговые условия по сравнению с общим режимом.

В современной хозяйственной практике используется большое разнообразие вариантов, типов и форм договорных отношений, но эта сфера требует тщательной правовой проработки. Важное место занимают договоры о совместной деятельности. Особое внимание следует уделять подбору экономических контрагентов и установлению договорных цен на поставляемую продукцию, работы или услуги. Как известно, в современных условиях налоговые органы вправе контролировать эти цены в случае значительного отклонения от рыночного уровня. Все эти вопросы резко усложняются при выходе предприятия на зарубежный рынок.

Следующее направление оптимизации налогообложения связано с хорошим знанием бухгалтерского, налогового и таможенного законодательства, которые позволяют избежать ненужных ошибок при ведении бухгалтерского и налогового учета, расчетах налогов и сборов, а, следовательно, и санкций за их нарушение.

Наконец, хорошее знание практики налогообложения позволяет максимально использовать действующие льготы и за счет этого снижать налоговую нагрузку. Последние группы методов обеспечивают оперативное налоговое планирование, которое осуществляется в ходе текущей деятельности предприятий.

Обычно вопросы оптимизации условий хозяйствования, включая оптимизацию налогообложения, решаются в процессе принятия решения о создании новой компании или ее дополнительной бизнес-единицы. При этом можно выделить 3 этапа.

1 этап. Определение сферы производства и направлений деятельности бизнес-единицы. При этом нужно учитывать возможность использования пониженных налоговых ставок по отдельным видам деятельности, например, производство продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров (НДС, налог на прибыль, на имущество);

2 этап. Определение места расположения филиала с учетом налоговых преимуществ отдельных территорий. Здесь можно выделить 4 группы региональных образований с разными налоговыми условиями:

- регионы, в которых установлены пониженные налоговые ставки и дополнительные налоговые льготы. Однако здесь нужно учитывать необходимость уплаты дополнительных местных налогов, затраты на регистрацию или перерегистрацию филиала, оценить перспективы возможных изменений регионального налогового законодательства, срок действия льгот;

- специальные или особые экономические зоны страны. Они могут быть предназначены не только для резидентов, но и для нерезидентов. Необходимо оценить условия предоставления льгот, величину единовременного регистрационного взноса, ежеквартальных и лицензионных взносов;

- страны с более льготной налоговой системой. Это обычно касается приграничных государств и стран, входящих в экономические объединения – Таможенный союз, Евразийский экономический союз (Казахстан);

- оффшорные территории. Таких территорий около 50. В настоящее время многие страны ужесточают отношение к фирмам, которые зарегистрированы в оффшорных зонах (Кипр и др.).

3 этап. Определение внутренней структуры фирмы, ее подразделений. Здесь между подразделениями могут быть использованы трансфертные цены, оптимизирующие величину налоговой базы.

Особое место принадлежит оптимизации налогообложения текущих операций и использования прибыли.

При этом проводится анализ возникающих налоговых последствий по текущим хозяйственным и финансовым операциям. Сделки анализируются на стадии их оформления. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. Нужно хорошо знать Гражданский кодекс РФ – ст. 421 и 422.

С точки зрения налоговых последствий виды хозяйственных договоров можно разделить на благоприятные, неблагоприятные и нейтральные.

К благоприятным относятся договоры, исполнение которых влечет положительные в плане налогообложения последствия для хозяйствующего субъекта. Это договоры, по которым предусмотрены льготы или особые условия налогообложения – договор простого товарищества, на выполнение НИР, договор займа, договор подряда, а также договоры. Платежи по которым признаются расходами для целей налогообложения прибыли (договор аренды с юридическим лицом, страхования).

К неблагоприятным можно отнести договоры, по которым могут применяться повышенные налоговые ставки, санкции, договоры мены, бартера. При нейтральных договорах величина налоговых обязательств не изменяется, применяются минимальные санкции за их несоблюдение.

Кроме вида договора нужно учитывать и другие факторы, влияющие на налоговые последствия, например:

- отражение в договоре момента перехода права собственности на продукцию, который определяет момент реализации, а значит и сроки начисления соответствующих налогов;

- характер взаимоотношений сторон договора, поскольку при сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы контролируют правильность применения цен;

- уровень цены сделки, т.к. при их колебаниях более чем на 20% проверяется их соответствие рыночному уровню;

- выбор партнера, например, плательщик НДС или нет.

Дата добавления: 2015-08-20