Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Принципы классификации счетов.

2. Классификация счетов по назначению и структуре:

2.1. Основные счета

2.2. Регулирующие счета

2.3. Операционные счета

2.4. Забалансовые счета

3. Классификация счетов по их экономическому содержанию:

3.1. Счета хозяйственных средств

3.2. Счета хозяйственных процессов

3.3. Счета источников формирования хозяйственных средств.

4. План счетов бухгалтерского учета РБ, значение и принципы его построения.

«1»

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным признакам сходства или различия. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты. Классификация счетов предназначена для правильного формирования информации по отдельным объектам учета и является основой построения плана счетов бухгалтерского учета.

Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

- экономическое содержание счета;

- назначение и структура.

Классификация счетов по их экономическому содержанию отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта. Например, экономическим содержанием счета «Материалы» являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению.

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием. Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка на счете и его отражении в балансе. Назначение счетов, определяет их структуру, т.е. порядок их построения для отражения записей по дебету и кредиту.

Например, на счете «Материалы» по дебету отражаются операции по увеличению материальных ценностей на складе предприятия, а остаток свидетельствует об их наличии на складе, по кредиту показывается расход материальных ценностей. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета «Материалы», он является активным счетом.

«2»

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

- основные счета

- регулирующие счета

- операционные счета

- забалансовые

2.1 Основные счета применяются для получения основных показателей об имуществе предприятия и его обязательствах с целью контроля за их наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе.

Основные счета подразделяются на подгруппы:

- инвентарные

- неинвентарные

- денежные

- счета собственного капитала и приравненных к нему источников

- счета расчетов.

По структуре они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества. К ним относятся основные счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. Все эти счета по отношению к балансу являются активными. Остатки по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса. Достоверность учетной информации, отраженной на активных счетах можно проверить в любой момент путем проведения инвентаризации имущества.

К неинвентарным счетам относится счет 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются приобретенные за плату права (патенты, авторские права и др.), торговые марки, знаки, брокерские места, организаторские расходы при создании совместного предприятия и др.

К денежным счетам относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

К счетам для учета собственного капитала и приравненных к нему источников относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование». По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету – использование. Остаток по этим счетам может быть только кредитовым (за исключение 84 счета «Непокрытый убыток»), который отражается в пассиве баланса. Следовательно, эти счета по отношению к балансу пассивные.

Счета расчетов отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

На активных счетах расчетов учитывается наличие и изменение дебиторской задолженности. К ним относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Вместе с тем в отдельных случаях эти счета расчетов могут быть пассивными или активно-пассивными. Это зависит от того, какие виды задолженности должны быть отражены в результате хозяйственных операций.

На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность. Это - счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Активно-пассивные счета расчетов предназначены для одновременного отражения и дебиторской и кредиторской задолженности и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

2.2. Регулирующие счета используются для уточнения оценки имущества и обязательств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета ведутся в дополнении к основным счетам.

Потребность в них обусловлена особенностями технической обработки информации. Объект в текущем учете должен быть отражен в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учетной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путем вычитания из суммы основного счета суммы регулирующего или наоборот, сложением суммы регулирующего счета и основного счета.

Регулирующие счета делятся на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Дополнительный счет полностью повторяет структуру основного счета, к которому он открывается: если счет активный, то и дополнительный счет активный. Примером такого счета является счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», который регулирует счет 10 «Материалы» путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их приобретения.

Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.

Если контрарный счет открыт для уточнения суммы по основному активному счету, то он называется контрактивным и имеет строение пассивного счета. Примером контрактивного счета является счет 02 «Амортизация основных средств». В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а значит, теряют свою первоначальную стоимость. По мере увеличения износа по кредиту контрактивного счета 02 «Амортизация основных средств» накапливаются суммы отражающие степень их изношенности. Определить остаточную стоимость основных средств можно путем вычитания из дебетового остатка основного активного счета 01 «Основные средства» кредитового остатка контрактивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Если контрактивный счет используется для уточнения суммы по основному пассивному счету, он называется контрпассивным и имеет структуру активного счета. Примером контрпассивного счета может служить счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», который предназначен для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников). Он регулирует основной пассивный счет 80 «Уставный капитал».

2.3. Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления от них результатов. Они делятся на следующие подгруппы:

- собирательно-распределительные

- отчетно-распределительные

- калькуляционные

- сопоставляющие (результативные)

- Собирательно-распределительные счета используются для отражения таких расходов, которые нельзя отнести на один конкретный объект, т.к. эти расходы носят общий характер и подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. К ним относятся 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию». В балансе эти счета не отражаются.

Отчетно-распределительные счета – счета, используемые для обобщения информации о некоторых расходах или доходах предприятия с целью последующего их разграничения между временными интервалами. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда месяцев. Например: расходы на аренду помещений, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы и др. По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.

Примером пассивных отчетно-распределительных счетов являются счета: 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости единицы произведенной продукции, услуг. По структуре калькуляционные счета являются активными, т.к. по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным работам, услугам. Примерами таких счетов являются счета: 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Сопоставляющие (результативные) счета позволяют сопоставить затраты, вызванные реализацией объекта учета с выручкой (или другими поступлениями) от реализации и определить финансовый результат. К ним относится, например, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

У сопоставляющих счетов на конец отчетного периода нет остатка. По дебету записывают фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, по кредиту выручку от продажи и доходы от прочих операций. Если выручка больше затрат, значит получена прибыль, которую, чтобы уравновесить счет, записывают по дебету. Если выручка меньше затрат, значит получен убыток и он соответственно записывается по кредиту. В конце месяца полученный на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» результат списывается на финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этого счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается и в балансе не отражается.

Счет 99 «Прибыли и убытки» также относится к данной группе счетов, только он является финансово-результативным, так как на нем отражается финансовый результат всей хозяйственной деятельности предприятия. Дебетовый остаток по данному счету говорит о полученном убытке предприятием, а кредитовый – показывает балансовую прибыль, которая отражается в пассиве баланса.

Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Поэтому отраженные на этих счетах показатели об объектах учета прямо или косвенно представлены в балансе. Это обуславливает и название этих счетов – балансовые счета.

2.4. В бухгалтерском учете применяются также счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

К таким средствам относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства, оборудование, принятое для монтажа, дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников и др.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственного имущества производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования.

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов являются по отношению к балансу активными.

Рассмотренную классификацию счетов по назначению и структуре можно представить в виде схемы:

«3»

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств, процессов, а так же источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на 3 группы:

- счета хозяйственных средств

- счета хозяйственных процессов

- счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

3.1. Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь делятся на:

- счета основных средств

- счета продукции, производственных и товарных запасов

- счета денежных средств

- счета средств в расчетах (дебиторской задолженности)

- счета отвлеченных средств

Для получения информации об основных средствах используются счета 01 «Основные средства», и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие. Дебетовый остаток по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой) стоимости.

Для учета продукции, произведенной при осуществлении хозяйственной задолженности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат), а по кредиту их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток на указанных счетах дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими счетами, как счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов).

Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме.

Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 94 «Недостачи и потери от имущества», а также счет 99 «Прибыли и убытки» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые погашаются (списываются) за счет определенных источников.

3.2. Счета предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

- счета заготовления

- счета производства

- счета реализации

- счета вложений во внеоботорные активы.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». По дебету этих счетов отражается покупная стоимость производственных запасов. Сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту – списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 44 «Расходы на реализацию». По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, основных средств, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту – списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Для учета вложений во долгосрочные активы предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, приобретению основных средств, нематериальных активов и другие расходы вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату. Дебетовый остаток по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности вложений во внеоборотные активы.

3.3. Счета источников формирования хозяйственных средств подразделяются на:

- счета собственных источников

- счета привлеченных (заемных) источников.

Счета собственных источников делятся на:

- счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности

- счета собственных источников хозяйственных средств и целевого назначения.

К счетам собственных источников средств основной деятельност и относятся счета 80 «Уставный капитал», 42 «Торговая наценка», 99 «Прибыли и убытки» (в части прибыли), 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части прибыли), 96 «Резервы предстоящих платежей».

Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», 82 «Резервный капитал», 86 «Целевое финансирование».

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств относятся счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету – их использование.

Классификацию счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию можно представить в виде схемы:

«4»

Правильная организация бухгалтерского учета на любом предприятии основывается на такой системе счетов, которая бы позволяла контролировать и наиболее оптимально управлять всеми протекающими там процессами. Решить эти задачи позволяет применение плана счетов.

План счетов – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов хозяйствования независимо от формы собственности и организационных форм функционирования (кроме банков и бюджетных организаций).

План счетов базируется на одной из классификаций счетов по их экономическому содержанию. В нем перечислены все синтетические счета, которые могут применяться на предприятиях, работающих в Республике Беларусь.

План счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается Министерством финансов по согласованию с Министерством по анализу и статистике. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, а также вводить дополнительные или исключать или объединять отдельные субсчета.

В Плане счетов указывается наименование синтетических счетов (счета первого порядка), их коды, а также номера и название субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам.

Для кодирования синтетических счетов используются двузначные коды, начиная с 01 до 99, серийно-порядковой системы кодирования. Субсчета нумеруются по порядку в пределах каждого синтетического счета.

В случае необходимости (для полного отражения) специфики работы того или иного субъекта хозяйствования План счетов позволяет вводить дополнительные счета, которые зарезервированы в плане без названия.

План счетов имеет 8 разделов, причем разделы сформированы в строках логической последовательности. Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте средств предприятия.

Первый раздел – Долгосрочные активы - включает в себя счета, которые связаны с учетом основных средств и других долгосрочных активов, т.е. связаны с учетом средств труда.

Второй раздел – Производственные запасы – включает счета, по которым ведется учет предметов труда.

Третий раздел – Затраты на производство – включает в себя счета, по которым отражаются затраты на производство, когда соединяются вместе средства труда, предметы труда и рабочая сила.

В четвертый раздел – Готовая продукция и товары – включены счета, по которым ведется учет готовой продукции и товаров, а также расходы, связанные с продажами.

В пятый раздел – Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения – входят счета, на которых учитываются денежные средства, используемые как эквивалент при обмене.

В шестой раздел – Расчеты – входят счета, с помощью которых осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с банками по кредитам, по займам, с бюджетом и т.д.

В седьмой раздел – Собственный капитал – включаются счета, отражающие собственный капитал предприятия, а так же различные фонды и резервы, образуемые, как правило, за счет прибыли.

Восьмой раздел – Финансовые результаты – включает в себя счета, на которых отражается реализация продукции (работ, услуг), основных средств и других активов предприятия, различные внереализационные доходы и расходы предприятия, а также финансовые результаты.

Отдельно предусмотрена группа забалансовых счетов: нумерация их трехзначная.

В целях правильного и единообразного применения счетов разрабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся характеристика хозяйственных операций по каждому счету и порядок отражения в учете, о также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каждого счета с другими счетами.

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден постановлением Министерства финансов РБ от 29 июня 2011 г. № 50. Действующий типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению введены в действие 1 января 2012 г.

Контрольные вопросы:

1. Понятие и назначение классификации счетов.

2. По каким признакам классифицируют счета?

3. Классификация счетов по назначению и структуре.

4. Классификация счетов по экономическому содержанию.

5. План счетов бухгалтерского учета.

Литература:

1. Папковская П. Я. Теория бухгалтерского учета: учеб., – 3-е изд., стереотипное. – Мн.: Информпресс, 2007. – с. 73 – 88.

2. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / П. Я. Папковская, М. А. Снитко – Мн.: РИПО, 2010. – с. 76 – 83.

Преподаватель: Ж. А. Гляд

Дата добавления: 2015-08-18