Оценка и калькуляция объектов бухгалтерского учета

Нормативно-законодательной базой для оценки объектов бухгалтерского учета являются ПБУ 5/01 (в ред.от 25.10.2010г №132н), 6/01(в ред.от 24.12.2010 г №186н), 14/07(в ред.от 24.12.2010г.№186н) и т.д.

Для отражения в бухгалтерском учете имущества предприятия и его обязательств производится их стоимостное измерение. В основу стоимостного измерения положена оценка. С переходом к МСФО (Международная система финансовой отчетности) в российском бухгалтерском учете изменены методологические подходы к оценке статей баланса.

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета.

Оценка — это способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерителе. С помощью оценки, как мы знаем, натуральные показатели, содержащиеся в документах, превращаются в показатели денежные, поддающиеся регистрации на счетах.

К оценке предъявляются следующие требования:

- оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной;

- оценка должна быть единой.

Реальность оценки — это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине.

Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех предприятиях и в течение всего срока их пребывания в той или иной стадии кругооборота средств.

Реальность и единство оценки основных и оборотных средств имеют важное значение не только для правильности отражения имущественного состояния предприятия, но и определения финансовых результатов его деятельности. Бухгалтерскому учету присуще взаимосвязанное отражение хозяйственных явлений. Поэтому всякая неточность оценки средств может сказаться и на показателях финансовых итогов работы предприятия. Влияет на прибыль предприятия и неправильная оценка источников средств. Так, образование амортизационного фонда в большей или меньшей сумме вызвало бы увеличение или уменьшение себестоимости продукции, а следовательно, и изменение прибыли от ее реализации. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока их пребывания на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются законом о бухгалтерском учете и Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется по фактической стоимости приобретения.

Оценка имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости.

Оценка имущества, произведенного в самой организации, производится по стоимости его изготовления.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика.

Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражают в текущем учете (на счетах) и в активе баланса, как правило, по их первоначальной стоимости, которая включает все затраты на их возведение и приобретение, в том числе расходы по доставке и установке. По особому распоряжению правительства в связи со значительным изменением уровня затрат на воспроизводство основных средств может быть произведена их переоценка по восстановительной стоимости. Восстановительной называется стоимость, по которой основные средства могут быть воспроизведены в данных конкретных условиях. Износ основных средств отражается в текущем учете отдельно и показывается в пассиве баланса особой статьей; он определяется суммой амортизационных отчислений за вычетом фактических затрат на капитальный ремонт.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом износа называется их остаточной стоимостью.

Сырье, материалы и топливо показывают в активе баланса по фактической себестоимости, которая включает все расходы на заготовку и доставку их на склад предприятия. В текущем же учёте их можно отражать не только по фактической, но и по плановой себестоимости (с обособленным учетом отклонений фактической себестоимости от плановой) или по оптовым ценам (с обособленным учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отходы производства, неисправимый, брак, материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств, н т. п. учитывают по ценам возможного их использования.

Незавершенное производство показывают в активе баланса, как правило, по фактической себестоимости.

В порядке исключения в некоторых отраслях промышленности для упрощения техники калькуляционных расчетов допускается оценка незавершенного производства по нормативной себестоимости.

Готовую продукцию на складе, а также товары, отгруженные покупателю, показывают в активе баланса по фактической себестоимости. В текущем учете их разрешается отражать по плановой себестоимости (с выделением отклонений фактической себестоимости от плановой). Это достигается соответствующим построением аналитического учета.

Товары в предприятиях розничной торговли отражают в текущем учете и показывают в активе баланса по розничным ценам; разница между стоимостью товаров по покупным и розничным ценам учитывается отдельно и показывается в пассиве особой статьей. Отдельной статьей в активе баланса приводятся транспортные расходы на остаток товаров.

Соблюдение правил оценки основных и оборотных средств обеспечивает единство ее во всех предприятиях.

Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.

В соответствии с Положением № 34Н обязательства оцениваются:

- при постановке на бухгалтерский учет в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

- в процессе использования и при отражении в бухгалтерском учете.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ списания по стоимости единицы

Применение способа разъясняется п. 17 ПБУ 5/01 - материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

То есть, применение этого способа рекомендовано тогда, когда учет материалов ведется по штучно - в учете каждая единица актива индивидуально отделена от другой (номером, штрих кодом или иными признаками). В этом случае, каждая единица актива имеет свою стоимость, которая и подлежит списанию.

Способ списания по средней стоимости

Применение способа разъясняется п. 18 ПБУ 5/01 - оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ списания по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Свое название способ ФИФО получил от первых букв названия метода на английском языке – First In First Out (Первым пришел – первым ушел).

Применение способа разъясняется п. 19 ПБУ 5/01 - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Способ списания по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

Свое название способ ЛИФО получил от первых букв названия метода на английском языке – Last In First Out (Последним пришел – первым ушел).

Применение способа разъясняется ныне не действующим п. 20 ПБУ 5/01 - оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Пункт 20 ПБУ 5/01 отменен, потому, что метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется. Но этот метод еще может применяться в налоговом учете материалов. В налоговом кодексе описания этого метода нет. Общепринятое понимание метода ЛИФО было изложено в приведенном выше п. 20 ПБУ 5/01.

Калькулирование объектов бухгалтерского учета

Фактическая стоимость имущества и затраты исчисляются с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции.

Калькуляция – это способ группировки затрат, их обобщения, исчисление себестоимости продукции, работ, услуг.

Калькуляция применяется для стоимостного измерения имущества и процессов на всех стадиях кругооборота.

Определение себестоимости хозяйственных средств, или калькуляция, состоит, как известно, в суммировании затрат, относящихся к данному объекту калькуляции, и исчислении себестоимости его единицы или всего объема.

Под объектом калькуляции понимают тот вид заготовляемых материалов или вырабатываемых изделий (полуфабрикатов, деталей и т. д.), себестоимость которого должна быть определена.

На первой стадии (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На второй стадии (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

На третьей стадии (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг.

Калькуляции группируются по ряду признаков:

1) По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В них рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланируемого к выпуску количества продукции. Плановые калькуляции составляют одновременно с планами материально-технического снабжения или выпуска продукции. При составлении плановой калькуляции исходят из передовых норм затрат и необходимости режима экономии.

Отчетная калькуляция составляется после совершения хозяйственных процессов. Составляется на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количество выпущенной продукции. Затраты, относящиеся к определенному объекту калькуляции, суммируются с помощью аналитического учета

2) По объему затрат включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляция полной себестоимости – это производственная себестоимость и затраты, связанные с реализацией продукции.

При составлении калькуляции важно различать затраты прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, связанные только с данным объектом калькуляции и потому непосредственно, прямо включаемые в его себестоимость. Косвенными принято называть затраты, относящиеся к нескольким объектам калькуляции; для включения таких затрат в себестоимость каждого из этих объектов их приходится распределять косвенным путем.

Так, себестоимость материалов, израсходованных для выработки определенного вида продукции, может быть непосредственно, согласно документу о расходовании материала, отнесена на аналитический счет, собирающий затраты по изготовлению данного изделия. В то же время расходы по освещению цеха нельзя отнести целиком на этот же счет, если в цехе вырабатывается несколько видов изделий. Эти расходы надо распределить между всеми изделиями. Такое распределение может быть произведено только косвенным путем, например пропорционально прямым затратам.

Существует много способов распределения косвенных расходов. Применение того или иного научно обоснованного способа определяется главным образом особенностями организации и технологии производства. От правильного выбора способа распределения затрат зависит точность калькуляции. Сейчас важно усвоить, что на счетах бухгалтерского учета косвенные расходы собираются отдельно от прямых и только после распределения переносятся на те счета, где учитывают прямые расходы.

Статьи калькуляции. Калькуляция должна показывать не только общую сумму себестоимости того или иного объекта, но и величину ее слагаемых (отдельных видов затрат). Поэтому на счетах бухгалтерского учета затраты группируются по статьям калькуляции в соответствии с целевым назначением затрат.

Статьей калькуляции называют определенный вид затрат, образующих себестоимость. Так, для калькуляции производственной себестоимости промышленной продукции установлена следующая типовая номенклатура статей: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, потери от брака. От номенклатуры статей калькуляции зависит большая или меньшая возможность использования калькуляции для контроля за соблюдением норм расхода, для анализа себестоимости и выявления резервов ее дальнейшего снижения.

Связь калькуляции с учетом хозяйственных процессов. Калькуляция органически связана с отражением на счетах отдельных хозяйственных процессов. Так, учет процесса снабжения связан с калькуляцией себестоимости приобретенных материалов. Учет производства завершается калькуляцией фактической фабрично-заводской себестоимости выпущенной продукции, а также определением себестоимости незавершенного производства. При учете реализации калькуляция необходима для установления полной себестоимости проданной продукции.

Значение калькуляции. В учете всех хозяйственных процессов научно обоснованная калькуляция позволяет проверить выполнение плана по себестоимости, выявить отклонения фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) и вскрыть резервы дальнейшего уменьшения затрат. Таким образом, калькуляция служит контролю рублем за соблюдением хозяйственного расчета, за снижением себестоимости и повышением рентабельности предприятия.

Дата добавления: 2015-08-18