Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества

В случае выявления ошибок и мошенничества аудитор необходим показать их сущность, а именно: содержание ошибки, ссылка на норму закона или другого нормативного документа, привести перечень и добавить необходимые документы, подтверждающие наличие искажений, объяснения должностных лиц по этому поводу, перечень должностей и фамилии должностных лиц, допустивших ошибки и мошенничества, а также лиц, которые санкционировали такие искажения, названия подразделений, размер причиненного ущерба и другие сведения.

Несмотря на то что аудитор учитывает при формировании своего мнения только существенные искажения финансовой отчетности, в процессе аудита он должен зафиксировать все обнаруженные им ошибки и факты мошенничества, довести их до сведения заказчиков аудита. При определении необходимости представление информации предприятию, которому нужно предоставить информацию о возможных или имеющиеся факты мошенничества или существенные ошибки, аудитор должен учесть все связанные с этим обстоятельства. О фактах мошенничества аудитор должен оценить участие в этом руководящих лиц предприятия. В большинства случаев о существования; мошенничества будет целесообразно сообщить руководителю лица, которая задействована в мошенничестве и занимает служебную должность на уровень ниже, чем ее непосредственный руководитель. Если к мошенничеству причастен высший руководитель предприятия (директор) аудитор имеет право и должен получить юридическую консультацию от другого специалиста (юриста или адвоката) относительно своих дальнейших действий или направлений аудита.

Дальнейшие действия аудитора зависят от конкретных обстоятельств, но полученная аудитором информация относительно ошибок и мошенничества влияет на его мнение относительно проверенной финансовой отчетности и вида аудиторского заключения. Если аудитор приходит к выводу, что ошибки и мошенничество являются существенными на уровне финансовой отчетности предприятия и не могут быть соответственно в ней отражены или не могут быть сделаны исправления отчетности, то ему следует дать аудиторское заключение отрицательного характера или отказаться от заключения.

В случае, когда аудитор не может определить характер ошибки или мошенничества не имеет уверенности, что результат определенных операций можно расценить как ошибку или мошенничество, поскольку существуют внешние ограничения (а не со стороны предприятия), ему следует раскрыть такой влияние в аудиторском отчете. Например, ситуации, когда существуют противоположные толкования отдельных требований украинского законодательства по вопросам налогообложения предприятия. В этом случае официальное решение о наличии или отсутствии ошибок может дать только районный, городской или республиканский Арбитражный суд Украина.

В обязанности аудитора не входит сообщения о найденные ним; нарушение еще кого, кроме руководства (владельцев) предприятия.

В других случаях не вправе предоставлять информацию о фактах нарушений законодательства или предоставлять какие-либо документы сторонним предприятиям или лицам.

Посторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право требовать предоставления им информации о результатах проведенного аудита и получить аудиторское заключение для ознакомления только от руководства или собственников предприятия, если такие посторонние пользователи желают доступ представление о состояние дел на предприятии.

Аудитор может отказаться от дальнейшего обслуживание клиента, если клиент не учитывает его замечаний относительно существования ошибок и мошенничества, даже когда мошенничество существенно не влияет на финансовую отчетность предприятия. Таким примером может быть ситуация, когда аудитор знает, что к таким фактам имеет отношение выше руководство предприятия и это влияет на достоверность и полноту информации, предоставленной аудитору в время проведение аудиторской проверки, а также на возможность постоянного сотрудничества аудитора с этим клиентом. При принятии такого решения аудитор обязательно должен получить юридическую консультацию по этому вопросу для подтверждения его правильности.

Дата добавления: 2015-08-18