Этические требования к профессии аудитора

Профессия аудитора - это профессия специалистов, которых признает общество как гарантов уверенности пользователей финансовой информации в ее достоверности, полноте и соответствии действующему законодательству. Отличительной чертой данной профессии является принятие долга перед общественностью. Относительно аудиторов общественность включает заказчиков аудита, собственников, инвесторов, кредиторов, правительства, работодателей, деловые и финансовые круги, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность аудиторов с целью поддержки упорядоченного ведения финансово-хозяйственной деятельности. Сегодня не все аудиторские фирмы могут похвастаться высококлассными специалистами-аудиторами.

Независимые аудиторы помогают обеспечить целостность и эффективность финансовых отчетов, предоставляемых государственным органам для осуществления функций государственного контрой, финансовым учреждениям в качестве частичного подтверждения кредитоспособности, и акционерам - для привлечения капитала и подтверждение эффективности его использования. Отношение и поведение аудиторов при оказании профессиональных услуг влияет на экономическое благосостояние их сообщества и страны в целом. Для поддержания доверия у общества аудиторы должны соблюдать определенные правила в своей практике, которые обеспечат качество выполнения профессиональных обязанностей. Наряду с соблюдением технических стандартов и положений, регулирующих аудиторскую практику, аудиторы профессионалы руководствуются этическими требованиями, призванные обеспечить уверенность общества в соответствии их профессионального поведения требованиям независимости, профессиональной осведомленности и мастерства, компетентности и исполнительности.

Впервые в Украине общие этические требования к профессии аудитора были упомянуты в Законе Украины "Об аудиторской деятельности" в апреле 1993 года. Этим законом частности предусмотрены обязанности аудиторов относительно высокого уровня качества услуг, конфиденциальности полученной при проведении аудита информации, ограничения деятельности предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, а также специальные требования, по обеспечению независимости аудиторов.

Требования соблюдения профессиональной этики в украинских аудиторов ограничивались положениями упомянутого закона до декабря 1998 года, когда Аудиторская палата Украины, выполняя свою функцию всестороннего развития и усиления позиций аудиторской профессии, руководствуется стандартами и нормативами, разработала, утвердила и начала внедрение Национальных нормативов аудиторской деятельности в отношении аудита и сопутствующих услуг и Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины.

При разработке Национальных нормативов аудита и Кодекса профессиональной этики было широко использовано международный опыт аудита, изучены основные принципы и процедуры, которые вмещали Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров издания 1997 года. К обсуждению проекта Национальных нормативов и Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины был привлечен широкий круг ученых и аудиторов-практиков. Результатом этой работы стало утверждение Аудиторской палатой Украины в декабре 1998 года Национальных нормативов аудита и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Эти нормативы и Кодекс этики впервые позволили многим аудиторам осознать, в чем состоит миссия аудита, чем он отличается от ревизии или налоговой проверки. Для аудиторов Украины впервые были установлены правила, по которым следует осуществлять аудит и одновременно аудиторы получили возможность доказать соответствие своей профессии требованиям общества, ибо следуя нормативов и Кодекса профессиональной этики, аудиторы могли быть уверенными, что их не будет обвинен в нерадивому исполнении своих обязанностей " связей.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и аудита в Украине, принятие Положений (стандартов) бухгалтерского учета, основанные на общих подходах и принципах, положенных в основу Международных стандартов бухгалтерского учета, а также усовершенствование Международных стандартов аудита, требовали более детального регламентирования аудиторского процесса и совер-ния методологии аудита на Украину. Украина стала на путь европейской интеграции. Аудиторская палата Украины, отмечая, что для быстрого и эффективного развития аудита в Украине необходимо максимально использовать накопленный зарубежный опыт, приняла в апреле 2003 года в качестве национальных Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики. Указанные стандарты включают в себя Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров. Таким образом на сегодняшний день аудиторы Украина в своей практике руководствуются указанным кодексом, содержащий многолетний опыт аудиторов многих стран мира.

Международная Федерация бухгалтеров считает, что в силу существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах, детальные этические требования могут отличаться в каждой конкретной стране, и что профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов каждой страны ответственны за внедрение и наблюдение за соблюдением таких требований, но бухгалтерам и аудиторам по всему миру присуще стремление достичь многих общих целей, соблюдая определенные фундаментальных принципов, на которых базируются этические требования к профессии в стране. Международный Кодекс этики устанавливает нормы поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов и преподает фундаментальные принципы, которых необходимо для достижения общей цели.

Согласно Кодексу цель профессии аудитор заключается в выполнении работы в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма, в достижении лучших результатов деятельности и в целом в удовлетворении общественных интересов, указанных выше. Такая цель требует удовлетворения четырех основных потребностей, а именно: достоверность информации, профессионализм аудиторов, качество услуг, отвечающее самым высоким стандартам, и уверенность пользователей услуг аудитора в существовании основ профессиональной этики.

Для достижения упомянутой цели согласно положениям Кодекса этики аудиторы должны придерживаться следующих фундаментальных прин ципив:

- Честность и объективность;

- Профессиональная компетентность и должная тщательность;

- Конфиденциальность;

- Профессиональное поведение, соответствующее хорошей репутации профессии;

- Предоставление услуг согласно соответствующим техническим и профессиональным стандартам.

Принцип честности предполагает не только требование быть честным в общечеловеческом понимании этого слова, но и ведения дел согласно действующему законодательству. Принцип объективности обязывает всех аудиторов быть справедливыми, интеллектуально честными и свободными от конфликта интересов. Аудиторы не должны притворяться, что они имеют опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладают. Профессиональная компетентность аудиторов должна быть всегда актуальной, поэтому, достигнув определенного уровня вследствие получения специального образования и имея определенный опыт работы по специальности, аудитор должен хранить и актуализировать уровень профессиональной компетентности, в том числе путем самообразования и повышения квалификации в профессиональной организации. Профессиональная компетенция аудиторов распространяется в частности на знание и использование в практике технических и профессиональных стандартов, соблюдения действующего законодательства.

Аудиторы обязаны соблюдать конфиденциальность информации о делах заказчика, полученной при оказании профессиональных услуг. Обязанность по обеспечены конфиденциальности остается в силе и после прекращения отношений между аудитором и его заказчиком. Конфиденциальность касается не только раскрытие информации. Панели также требует, чтобы аудитор, получающий информацию при оказании профессиональных услуг, не использовал эту информацию для личной выгоды или выгоды третьей стороны.

Доверие общественности к аудиторам во многом зависит от их профессионального поведения, поэтому среди требований Кодекса этики наиболее важным является требование к аудиторам действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться в отношении заказчиков, третьих сторон, других аудиторов, работников, работодателей и населения в целом от любого поведения, которое могло бы нанести этой репутации вред.

Упомянутые фундаментальные принципы одинаковы как для профессиональных бухгалтеров, работающих по соглашениям трудового найма или предоставляют бухгалтерские и аудиторские услуги услуги как отдельные субъекты предпринимательской деятельности, так и для аудиторов, надаюсь любые аудиторские услуги. Однако аудиторы, осуществляющие выполнение заданий по предоставлению уверенности, например, задачи по аудиту финансовой отчетности или обзора финансовой отчетности, либо другие задачи, следствием которых является подготовка аудиторского заключения, должны соблюдаться отдельных требований, содержащихся в части "Б" Кодекса этики. Важнейшим фундаментальным принципом, который является основой профессии аудитора, является независимость. Независимость определяется как взаимосвязь двух составляющих: независимости мысли и независимости поведения:

• независимость мысли - это такая направленность мыслей, что дает возможность предоставить заключение без какого-либо влияния, что может ставить под угрозу профессиональное суждение, и препятствовать действовать честно, объективно и с профессиональным скептицизмом;

• независимость поведения - избежание фактов и обстоятельств, столь существенных, что здравомыслящий и проинформирована третья сторона, зная всю соответствующую информацию, в том числе применены предупредительные меры, обоснованно пришла к выводу, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора находятся под угрозой.

Таким образом, Кодекс этики рассматривает независимость аудитора не как безпидпорядкованисть или неурегулированность деятельности, а как отсутствие постороннего воздействия или угрозы такого влияния на объективность мнения аудитора относительно предмета аудита.

Употребление слова "независимость" отдельно от всего контекста части Б Кодекса этики может создавать недоразумение. Поскольку аудитор не может быть абсолютно независим (анархия, не подчинение правилам, бесконтрольность со стороны государственных органов и т.д.). Независимость должна рассматриваться в конкретном контекст_ отношений с клиентом. Выражая мнение относительно финансовой отчетности, аудитор не может быть свободным от всех экономических, финансовых и иных отношений. Это невозможно, поскольку каждый член общества имеет отношения с другими лицами. Поэтому значимость экономических, финансовых и других отношений и следует оценивать учитывая то, что благоразумная и проинформирована третья сторона, зная всю соответствующую информацию, обоснованно сочтет неприемлемым.

Определение независимости в Кодексе этики связано со словами: угроза честности, объективности и профессиональном скептицизма. Кодекс этики рассматривает несколько видов угроз независимости, к которым относятся "личный интерес" и "собственная оценка", "личные и семейные отношения", "давление со стороны руководства клиента" и т.п. Вообще восьмая глава Кодекса этики, который посвящен принцип независимости, базируется на концептуальном подходе, учитывающем угрозы независимости, принятые меры и интересы общественности. При таком подходе аудиторы должны взять на себя обязательство определять и оценивать обстоятельства и отношения, которые создают угрозы для независимости, а также принимать соответствующие меры для устранения таких угроз или уменьшения их до приемлемого уровня посредством мер. Конкретные меры в конкретных обстоятельствах должен определять и применять аудиторская фирма и каждый аудитор, участвующих в выполнении задания по предоставлению уверенности.

Каждая аудиторская фирма и каждый аудитор - субъект предпринимательской деятельности для обеспечения соответствия требованиям Кодекса этики должны разработать и выполнять для конкретных обстоятельств своей профессиональной практики внутренние стандартах и положения по профессиональной этике. Все аудиторы Украине, осуществляющих профессиональную деятельность, ежегодно в течение сорока учебных часов должны усовершенствовать свои профессиональные знания, в том числе и по вопросам профессиональной этики.

Осуществляя контроль качества аудиторских услуг, Аудиторская палата Украины прежде всего проверяет, соблюдаются аудиторы требований профессиональной этики. Указанная функция контроля качества возложена на Аудиторскую палату Украины Законом Украины "Об аудиторской деятельности". Именно изменения в этот Закон от 19 января 2006 дополнили полномочия Аудиторской палаты Украины осуществлением мер по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организацией контроля за качеством аудиторских услуг.

Но и до принятия изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности" Аудиторская палата Украины в общем контексте своих полномочий как регуляторного органа в аудиторской деятельности и требованиями Международных стандартов аудита осуществляла контроль качества. Последствия проверки контроля качества аудиторских услуг Аудиторская палата Украины рассматривала на ежемесячных заседаниях по представлению Комиссии по контролю качества. По результатам таких рассмотрений к аудиторам могут быть применены меры взыскания, в частности: предупреждение, приостановление на определенное время или прекращения действия сертификата аудитора. Аудиторская фирма может быть исключена из Реестра субъектов аудиторской деятельности Украины.

Для осуществления Аудиторской палатой Украины действенного систематического контроля качества аудиторских услуг и соблюдения аудиторами требований Кодекса этики с учетом опыта ведущих стран в этом вопросе (США, Великобритания) необходимо подготовить много предпосылок. Прежде всего, аудиторы и общество должны осознать цель такого контроля. Прежде всего, его цель - обеспечить качество аудиторских услуг. И в этом розум_нн_ контроль рассматривается не как средство наказания "виновных", а как средство обеспечения среды и процедур, чтобы такие "виноваты" не явились. Во-вторых необходимо осуществить ряд мер, а именно:

Утвердить стандарты контроля и соответствующие рекомендации для аудиторских фирм;

Разработать программу проверки качества;

Обнародовать программу проверки в виде детализированных инструкций для аудиторских фирм;

Обеспечить профессиональную компетенцию лиц, привлеченных к проверкам;

Постоянно осуществлять образовательные и дисциплинарные меры для обеспечения соблюдения стандартов и Кодекса этики.

После избрания на съезде новый состав Аудиторской палаты Украины ею была создана комиссия по стандартам аудита и контроля качества, главной целью деятельности которой является содействие процессу внедрения Стандартов аудита и этики, принятых в Украине в качестве национальных, совершенствование и унификация методики аудита в Украине, обеспечение высокого качества аудиторских услуг и соответствия их требованиям Закона Украины "Об аудиторской деятельности", стандартам аудита и этики.

Аудиторская палата Украины последовательно осуществляет указанные меры, но учитывая молодость украинского аудита сравнению с двухсотлетним мировым опытом, а также относительно малый срок времени с начала контроля качества аудиторских услуг в Украине, пока невозможно назвать такой контроль действенным и систематическим. И в этом вопросе мы больше надеемся на будущее, чем опираемся на собственный накопленный прошлого опыта.

Дата добавления: 2015-08-18