Покупка товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

· по покупным ценам:

– по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

– по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

· по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

· таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

· расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

· транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

· расходы по транспортировке и хранению товаров;

· вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

· расходы по таре;

· затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров;

· расходы по погрузке товаров в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих товаров;

· недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

· прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 «Товары»:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76,...) – отражены суммы, уплаченные поставщику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76,...) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76,...) КРЕДИТ 51 (50,...) – оплачены товары.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами:

· непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

· на счете 44 «Расходы на продажу».

Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты товаров.

Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или фирма оплачивает их авансом.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67) – проценты за пользование займом, полученным на приобретение товаров, включены в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации – в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и периода признания расхода в виде процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (по кредитам и займам, полученным до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)	15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Дата добавления: 2015-08-17