При недостаче денег в кассе 25 страница

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, - например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Пример. ЗАО "Актив" выдало процентный заем в сумме 1 000 000 руб. производственной компании ОАО "Вымпел". В цехах этой компании произошел пожар, в результате которого возникает сомнение в способности "Вымпела" продолжать свою непрерывную деятельность. Шансов на возврат займа практически нет. В этой ситуации бухгалтер "Актива" принял расчетную цену финансового вложения равной нулю и произвел записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;

Дебет 58-3 Кредит 76

- приняты к учету финансовые вложения в форме предоставленного процентного займа;

Дебет 91-2 Кредит 59

- 1 000 000 руб. (1 000 000 - 0) - сформирован резерв под обесценение данного финансового вложения.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений в размере 1000 тыс. руб.

Если заем был бы беспроцентным, то на счет 58 он бы не переводился, а продолжал числиться на счете 76. Тогда к нему следовало бы создать резерв по сомнительным долгам:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 1 000 000 руб. - начислен резерв по сомнительному долгу "Вымпела".

Посредством резерва "Актив" списал в убыток средства, переданные "Вымпелу", заблаговременно - не дожидаясь его банкротства.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Когда такой долг станет безнадежным (нереальным к взысканию), его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения, если течение срока исковой давности не прерывалось);

- стало известно о том, что должник - юридическое лицо - ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила. Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать условиям:

- задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения сомнительной задолженности. Так, на полную сумму задолженности резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно), в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок составляет менее 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ). Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

- сформирован резерв;

Дебет 63 Кредит 62

- списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

Дебет 63 Кредит 91-1

- списана неиспользованная сумма резерва.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для налогообложения по методу начисления. В учетной политике компании для целей налогообложения установлено, что она формирует резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 марта отчетного года ЗАО "Актив" выявило следующие сомнительные долги:

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 82 дня);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 30 дней).

Общая сумма задолженности составляет 180 000 руб. (60 000 руб. + 30 000 руб. + 90 000 руб.), однако по расчетам с ООО "Марс", по правилам налогового учета, отчисления в резерв делать нельзя, так как срок задолженности меньше 45 дней. По расчетам с ООО "Импульс" и ООО "Зенит" сумма отчислений в резерв в налоговом учете составит:

(60 000 руб. + 30 000 руб.) x 50% = 45 000 руб.

Выручка "Актива" по итогам I квартала составила 870 000 руб. Определим предельную сумму отчислений в резерв в налоговом учете:

870 000 руб. x 20% = 87 000 руб.

Расчетная сумма отчислений (45 000 руб.) меньше предельно допустимой (87 000 руб.), поэтому во внереализационных расходах по итогам I квартала "Актив" учитывает 45 000 руб.

Допустим, всю указанную задолженность в бухгалтерском учете можно признать сомнительной, тогда в учете образуются две постоянные разницы - на каждый из резервов в отдельности.

Действительно, временные разницы выявить невозможно, поскольку ведение аналитического учета по источникам начисления резерва в целях налогообложения не предусмотрено, этот резерв периодически - ежеквартально или ежемесячно - формируется заново (п. 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, ни величины этих резервов, ни состав дебиторов, в отношении которых каждый из них формируется, между собой не связаны. В отсутствие системной связи между расходами на бухгалтерский и на налоговый резервы бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 68 Кредит 99

- 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в бухгалтерском учете отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 68

- 9000 руб. (45 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в налоговом учете отражено постоянное налоговое обязательство.

В Отчете о прибылях и убытках за первый квартал отчетного года по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам - 180 тыс. руб.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет. Для этого сделайте проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76...)

- списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 007

- безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

По строке 2350 Отчета о прибылях и убытках указывают также:

- штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;

- убытки, возмещенные другим фирмам;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить условия договоров - например, выполнить их не вовремя. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней. В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали в добровольном порядке либо если суд вынес соответствующее судебное решение в пользу вашего партнера. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими товарами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен уплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней составит: 4 дн. x 70 800 руб. x 0,2% = 283,2 руб.

"Пассив" предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 283,2 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 283,2 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В Отчет о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре отчетного года должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. Понесенные "Пассивом" убытки составили 200 000 руб., и он направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер "Актива" должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 тыс. руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. В прошлом году бухгалтер ЗАО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. руб.

Если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);

- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана просроченная дебиторская задолженность.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом.

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. 18 ноября 2009 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер "Пассива" должен списать задолженность "Актива". Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2350 "Прочие расходы" бухгалтер укажет 100 тыс. руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в российской валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

- на 10 декабря - 33 руб/USD;

- на 31 декабря - 32 руб/USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

10 декабря

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (1000 USD x 33 руб/USD) - отражена выручка от продажи;

31 декабря

Дебет 52 Кредит 62

- 32 000 руб. (1000 USD x 32 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (1000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1 тыс. руб.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):

- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ООО "Пассив" - предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых - 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 94 Кредит 21

- по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 100 000 руб. - списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

Налог на прибыль

По данным строк 2300, 2421 - 2450 отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую надо начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов).

Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430, 2440 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В строке 2300 показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который фирма получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета. Его определяют по формуле:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Строка 2200 │ + │ Строка 2310 │ - │ Строка 2330 │ + │ Строка 2320 │ +

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

+ │ Строка 2340 │ - │ Строка 2350 │ = │ Строка 2300 │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

В этой формуле со знаком "минус" - показатели по строкам, представленные в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.

По строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, показывают по строке 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма ведет учет расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнять строку 2410 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.

Пример. По данным бухгалтерского учета, прибыль от продаж ЗАО "Актив" за отчетный год составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

По итогам года фирма получила следующие показатели:

- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а соответствующие им суммы налоговой амортизации - 2000 руб.;

- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.

Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:

Вид дохода или расхода	В бухгалтерском учете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разница, руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3 500	2 000	1500 (вычитаемая временная разница)
Неоплаченный доход от продаж	4 000	-	4000 (налогооблагаемая временная разница)

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 400 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 300 руб. (1500 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 2410 за отчетный год, составит:

100 000 руб. + 400 руб. + 300 руб. - 800 руб. = 99 900 руб.

Эту сумму (100 тыс. руб.) нужно показать в круглых скобках.

Если сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", окажется дебетовым, в строке 2410 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

Строка 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были понесены фирмой сверх норм, установленных НК РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все свои фактические затраты фирма включает в расходы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль).

Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете о прибылях и убытках по строке 2421.

Рассчитать ее можно по формуле:

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────┐

│Постоянные налоговые обязательства│ = │Постоянные разницы│ x │ 20% │

│ (активы) │ │ │ │ │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────┘

Величину постоянной разницы определяют сопоставлением доходов (расходов) в налоговом и в бухгалтерском учете.

Пример. ЗАО "Актив" торгует мебелью. Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов. Затраты на приобретение призов составили 50 000 руб. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (5000 руб/шт. x 10 шт.) - приобретены призы;

Дебет 76 Кредит 10

- 50 000 руб. - выданы призы в рекламных целях;

Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 8820 руб. ((5000 - 100) руб/шт. x 18% x 10 шт.) - начислен НДС с безвозмездной передачи товаров (с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 76

- 50 000 руб. - признаны расходы на рекламу.

В этом же году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).

Сумма НДС с безвозмездной передачи в целях налогообложения также не учитывается (Письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123).

Оставшиеся 13 820 руб. (50 000 + 8820 - 45 000) порождают постоянную разницу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Дата добавления: 2015-08-17