Теоретические занятия (лекции) - 1 час

Лекция 1. Судебная бухгалтерия и бухгалтерский учёт, их сущность, взаимосвязь и правовое регулирование

Тип лекции: лекция-дискуссия.

Структура лекции:

1. Понятие и сущность судебной (правовой) бухгалтерии, её предмет и метод.

2. Бухгалтерский учёт как источник юридически значимой информации и основа судебной бухгалтерии.

3. Система правового регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

1. Понятие и сущность судебной (правовой) бухгалтерии, её предмет и метод, связь с бухгалтерским учетом

Судебная (правовая) бухгалтерия – это прикладная, комплексная экономико-правовая дисциплина.

Она возникла в результате естественной научной интеграции бухгалтерского учета и юриспруденции. Эта дисциплина изучает вопросы применения бухгалтерского учета в различной правоприменительной деятельности.

Применение специальных бухгалтерских познаний имеет чисто практический, т.е. прикладной характер. Общепризнано, что судебная бухгалтерия развивалась и вышла из криминалистики и обслуживает криминалистические задачи, а именно – исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств.

Понятие «судебный» имеет широкое толкование - как «юридический», процедурный. Об этом свидетельствует и российское законодательство. Так, в ст. 5 УПК РФ используется термин «судебная экспертиза». Эта же терминология используется и в других нормативных актах и в названиях учебных дисциплин – «судебная психиатрия», «судебная медицина» и др.

Предметом судебной (правовой) бухгалтерии является основанное на законе применение данных бухгалтерского учета в правоприменительной деятельности.

В судебной (правовой) бухгалтерии используются методы:

- общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия и др.);

- межотраслевые (экономический анализ, статистические расчеты);

- специальные (правовые и прикладные).

Совокупность этих методов образует методология судебно-правовой бухгалтерии, которая и используется для выполнения основной задачи - выявления хозяйственных операций, содержащих признаки правонарушений, или в отношении которых имеются сомнения в их законности.

Метод судебной (правовой) бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета, и, прежде всего, со следующими его элементами:

1. Документация – материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции только на основе первичных бухгалтерских документов.

2. Счета бухгалтерского учета – способ текущей регистрации хозяйственных операций.

3. Баланс – способ периодического обобщения и отражения состояния средств организации и источников их формирования на определённую дату.

4. Инвентаризация – периодическая сверка фактического состояния средств с данными бухгалтерского учета.

В правоприменительной деятельности специальные бухгалтерские познания применяются в следующих формах:

1. Привлечение специалиста-бухгалтера к справочно-консультационной деятельности и участию в проведении следственных действий.

2. Назначение и проведений ревизии и проверок.

3. Назначение и проведение судебно-бухгалтерских, судебно-экономических экспертиз.

4. Использование специальных методов анализа документальных данных фактического контроля.

Очевидно, что для использования специальных бухгалтерских познаний в правоприменительной деятельности, необходимо знать правовое регулирование бухгалтерского учета и практику его применения, поскольку в бухгалтерском учете формируется информация обо всех хозяйственных операциях, совершаемых организацией, её имущественном положении, денежных потоках, финансовых результатах. Эта информация содержится в первичных бухгалтерских документах, записях в учетных и налоговых регистрах, бухгалтерской отчетности. Понимание сущности хозяйственных операций и порядка их отражения в бухгалтерском учете позволяет выявить деструктивные факты экономической деятельности, нарушения существующего законодательства и другие признаки правонарушений и преступлений. Эта информация может быть использована в ходе расследования преступлений или судебного разбирательства, как в уголовном, так и в гражданском и арбитражном процессах.

2. Бухгалтерский учёт как источник юридически значимой информации и основа судебной бухгалтерии

Осуществление хозяйственной деятельности пред­полагает полную, своевременную и достоверную ин­формацию о ней. Количественное отражение и качест­венную характеристику хозяйственной деятельности в целях контроля и управления ею обеспечивает система хозяйственного учета, состоящая из трех элементов: статистического, бухгалтерского и оперативно-техни­ческого. Различаясь по способам регистрации наблю­даемых явлений, все три вида неразрывно связаны между собой, взаимно развивают и дополняют друг друга. Единство системы хозяйственного учета опреде­ляется следующими основными факторами.

1. С помощью различных методов каждого из трех видов учета наблюдают за хозяйственной деятельнос­тью одних и тех же предприятий и организаций. Дан­ные одного вида учета дополняют и контролируют другие учетные сведения.

2. Важнейшим источником исходных данных для каждого вида учета служат первичные документы, не­посредственно отражающие хозяйственную деятель­ность предприятий и организаций. Так, путевые листы на автотранспорте используются в бухгалтерском учете для начисления заработной платы, а в оперативно-тех­ническом и статистическом учетах - для выявления отработанного времени, фактического пробега автома­шин и других необходимых показателей, акты о выполненных строительных работах позволяют отразить в бухгалтерском учете стоимость капитальных вложений. Одновременно на основе этих же актов в статистичес­ком и оперативно-техническом учете составляются сведения об объемных показателях (кубатура, мощ­ность) законченных объектов строительства, а также сведения о выполнении графика строительных работ.

Вместе с тем каждый вид хозяйственного учета имеет специфические особенности способов получе­ния учетных данных, методов их обработки, а также их характеристик.

Статистический учет характеризует количествен­ную сторону общественных явлений в целях раскрытия их качественного своеобразия. Основой его является наблюдение, группировка явлений и изучение их с привлечением закона больших чисел.

Статистика изучает как явления хозяйственной жизни, так и другие важнейшие общественные явле­ния; судебная статистика - правовые явления, демо­графическая - изменения в составе населения страны и т.д.

Исходной базой статистического учета в масштабах области, республики служит статистическая отчетность отдельных хозяйствующих субъектов, составляемая на основе первичных документов и частично (для предот­вращения дублирования учетной работы) на основе итоговых данных бухгалтерского и оперативно-техни­ческого учета.

Оперативно-технический учет - это регистрация некоторых хозяйственных операций в ходе их выпол­нения, необходимая для правильного текущего руко­водства деятельностью организаций. Сведения о хозяй­ственных операциях отражаются в специальных реги­страх оперативного учета. Такими регистрами могут служить, например, книги движения деталей и пла­вильные журналы на промышленных предприятиях, бракеражные журналы в детских учреждениях и боль­ницах, книга регистрации пропусков сторожевой ох­раной.

В них регистрируются результаты проб приготовленной пищи.

Записи в регистрах оперативно-технического учета делаются на основе первичных документов или по дан­ным технических приборов и счетчиков. Как в статис­тическом, так и в оперативно-техническом учете ис­пользуются различные натуральные (килограмм, метр, лист), денежные, качественные (сорт, процент выра­ботки, удельный вес и т.п.) измерители.

Оперативно-технический учет осуществляется, как правило, не счетными работниками, а, например, на­чальниками цехов, кладовщиками, лаборантами, бри­гадирами.

Бухгалтерский учет в отличие от статистического и оперативно-технического обеспечивает сплошное (без каких-либо пропусков), непрерывное (изо дня в день) наблюдение за каждой поддающейся денежной оценке хозяйственной операцией, за движением всех матери­альных ценностей предприятия на основе первичных документов.

Отражая хозяйственную деятельность, бухгалтер­ский учет, в свою очередь, сам является процессом профессиональной деятельности, преследующей опре­деленные управленческие цели. Как и любой вид дея­тельности, он может быть охарактеризован с помощью ее объекта, предмета, метода, а также субъектов, осу­ществляющих эту деятельность.

Любая организация для осуществления хозяйствен­ной деятельности использует материальные и денеж­ные средства, которые формируются из различных ис­точников. Собственные средства государственных предприятий формируются за счет общегосударствен­ных фондов, а также за счет прибылей самого предпри­ятия. Собственные средства корпоративных (акцио­нерных, совместных и т.п.) организаций создаются за счет вкладов учредителей, а также путем реализации акций. Некоторая часть материальных и денежных средств образуется в организациях за счет использова­ния банковских ссуд, возникновения кредиторской за­долженности поставщикам и за счет других источников заемных средств. В зависимости от рода деятельности на каждом предприятии осуществляются различные хозяйственные процессы, к которым, например, в про­мышленности относятся материальное снабжение, производство и реализация готовой продукции. В итоге хозяйственных процессов складываются определенные финансовые результаты деятельности организаций — прибыли, убытки, доходы и расходы.

Хозяйственные средства и их источники, хозяйст­венные процессы и финансовые результаты деятель­ности организаций выступают в качестве конкретных объектов бухгалтерского учета.

Совокупность их, наблюдаемая в движении и раз­витии, и образует предмет бухгалтерского учета. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются хо­зяйственные средства организаций, источники форми­рования этих средств, их движение в процессе совер­шения хозяйственных процессов.

Система специальных приемов, с прмощью кото­рых осуществляется наблюдение за хозяйственной дея­тельностью организации, называется методом бухгал­терского учета. Основными элементами метода бухгал­терского учета являются: документация, счета бухгал­терского учета, баланс и отчетность, инвентаризация1.

Прием документации состоит в том, что каждая хозяйственная операция первоначально оформляется бухгалтерским документом, обладающим определен­ной формой и содержанием. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих документов, что должно обеспечивать юридическую обоснованность данных учета.

Счета бухгалтерского учета используются для теку­щего наблюдения за хозяйственной деятельностью. Именно в книгах (бланках, машинограммах) счетов ежедневно на основе документов фиксируются сведе­ния о хозяйственных операциях. Бухгалтерский баланс является способом периодического обобщения данных текущего наблюдения. Он представляет собой таблицу, с помощью которой на основе итоговых данных бух­галтерских счетов в любой момент может быть пред­ставлено финансовое состояние предприятия.

На основе баланса и записей в счетах составляется бухгалтерская отчетность организаций.

В судебной бухгалтерии в качестве основных выделяют те эле­менты метода учета, которые неизбежно отражают следы преступле­ний.

Инвентаризация представляет собой способ перио­дической проверю! фактического состояния средств организации, с помощью которого обеспечивается ре­альность сведений о наличии этих средств, представ­ленных в отчетности организации.

Вся работа, связанная с ведением бухгалтерского учета в организациях, осуществляется бухгалтерским аппаратом. На крупных предприятиях бухгалтерская служба может быть самостоятельным структурным подразделением, во главе с главным бухгалтером. В небольших организациях либо в штате имеется долж­ность бухгалтера, либо ведение бухгалтерского учета поручается аудиторской, бухгалтерской фирме или ин­дивидуально оказывающему услуги бухгалтеру.

Важной особенностью процесса бухгалтерского учета является интеграция им информационной и кон­трольной функций, причем контроль представляет собой составную часть технологического процесса учета, выполняемого по ходу и в меру его осуществле­ния. Так, основанием для операций с товарно-матери­альными ценностями и денежными средствами служат документы, обязательно подлежащие визированию. Без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза­тельства организации являются недействительными и, следовательно, не должны приниматься к исполнению. Все документы и отчеты, поступающие в бухгалтерию, проходят обязательную проверку по форме и по суще­ству.

Группировка хозяйственных операций по экономи­чески однородным признакам, производимая на счетах бухгалтерского учета, также содержит элементы кон­троля. Наконец, обобщение в бухгалтерском учете всех данных в виде представляемых балансов и отчетов предполагает осуществление проверок и ревизий, сверку расчетов, согласование и взаимную увязку показате­лей, т.е. выполнение контрольных функций. Особо в законодательстве, регулирующем организацию бухгал­терского учета, закреплены контрольные функции главного бухгалтера.

В условиях совершенствования технологии, внед­рения автоматизации бухгалтерского учета оба эти ас­пекта остаются, хотя формы их реализации несколько видоизменяются. Если обработка информации о хо­зяйственной деятельности происходит в вычислитель­ном центре, то первичную документацию для такой обработки также готовит бухгалтер. При создании автоматизированных рабочих мест бухгалтера часть контрольных функций заложена в программу обработ­ки данных, при этом информационный и контрольный аспекты учета совмещаются в один рабочий прием.

Именно интеграция бухгалтерским учетом инфор­мационного и контрольного аспектов позволяет гово­рить о наличии у него защитных функций, которые вытекают из общих позитивных свойств учета, рас­сматриваемых во всех разделах бухгалтерской науки. Если под видом или в процессе осуществления хозяй­ственной деятельности совершаются противоправные деяния, то в бухгалтерском учете возникает информа­ция об этом. При оптимальной постановке учета дан­ная информация будет воспринята соответствующими субъектами в ходе осуществления контрольных функ­ций, что позволит своевременно выявить факты проти­воправной деятельности и принять к виновным лицам соответствующие меры воздействия.

Таким образом, защитные функции учетного про­цесса проявляют себя при взаимодействии хозяйствен­ной деятельности с противоправной. В этой связи дан­ные функции, а также закономерности их использова­ния в юридической практике и образуют предмет су­дебной бухгалтерии.

Под защитными функциями, обеспечивающими охрану имущественных интересов собственника, внеш­них инвесторов и государства, следует понимать спо­собность системы бухгалтерского учета адекватно отра­жать факты преступной деятельности в сфере экономи­ки и своевременно на них реагировать.

По отношению к событию преступления среди за­щитных функций можно различать следообразующую, охранительную и превентивную.

Под следообразующей функцией понимается спо­собность учетного процесса в результате взаимодейст­вия с событием преступления формировать в своей информационной среде его разнообразные признаки и следы.

Познание закономерностей взаимодействия следо­образующей функции с учетным процессом использу­ется в целях формирования доказательственной базы по уголовному и гражданскому делу.

Суть охранительной функции состоит в способнос­ти контрольной подсистемы учета своевременно обна­руживать и использовать имеющуюся в данных учета информацию о противоправных деяниях. Охранитель­ная функция учета может быть реализована и опосре­дованно, через систему последующего финансового контроля.

Знания о конкретных механизмах реализации охра­нительной функции учета при осуществлении кон­трольной деятельности позволяют разработать реко­мендации по выявлению и преобразованию в доказа­тельства неявных следов преступлений, оставшихся в системе экономической информации.

Ясно, что наличие у учетного процесса названных функций всегда принимается в расчет лицами, намере­вающимися совершить преступление, что является оп­ределенным сдерживающим фактором. Следовательно, существует и превентивная (предупредительная) за­щитная функция системы учета.

Использование в юридической практике превен­тивной функции учета базируется на познании закономерных связей между реальным состоянием защитных функций учета и возможностью совершения конкрет­ных противоправных деяний.

Реальное состояние защитных функций определя­ется взаимной согласованностью информационного и контрольного аспектов учета. В практике встречаются ситуации, когда в данных бухгалтерского учета сущест­вовала информация о совершающихся в данной орга­низации противоправных деяниях, но действующая система контроля востребовала эту информацию. В то же время отдельные недостатки информационной базы, объясняемые стремлением рационально органи­зовать учетный процесс, не всегда компенсируются усилением контрольной функции учета, что также сни­жает уровень защитных функций.

Лица, собирающиеся совершить противоправное деяние, всегда оценивают реальное состояние защит­ных функций учета на конкретном хозяйственном объекте. В этом смысле отражению учетом преступной деятельности предшествует "обратное" отражение - оценка ожидаемой реакции информационной и кон­трольной подсистем учета на замышляемый способ преступных действий. В результате выбирается такая хозяйственная операция, которая наименее всего за­щищена средствами учета, т.е. является уязвимой для преступного посягательства. При определенном соста­ве преступной группы можно намеренно придать опе­рации такой характер, как бы "приспособить" систему учета к будущей противоправной деятельности. В этом случае недостатки в учете, традиционно рассматривае­мые в качестве условий совершения преступления, ста­новятся признаками уже совершившихся преступле­ний.

Познание сложного механизма взаимодействия учетно-экономической и преступной деятельности не­обходимо в целях выявления и распознавания следов этого взаимодействия, образующихся в системе эконо­мической информации. В судебной бухгалтерии такие учетно-информационные следы принято разделять на три группы: экономические, документальные и учет­ные.

В первом случае имеются в виду изменения значе­ний показателей, характеризующих хозяйственную де­ятельность данного объекта, вызванные влиянием преступления как на саму хозяйственную деятельность, так и на степень адекватности ее отражения. Экономи­ческие следы наиболее универсальны. Они могут по­рождаться как опосредованным взаимодействием пре­ступления и учета, когда в учете отражается изменен­ная преступлением хозяйственная деятельность, так и при любом виде непосредственного влияния преступ­ления на процесс сбора и обработки данных. Так, неполное или искаженное отражение в документах регистрируемой в них хозяйственной деятельности или фиксация в учете вымышленных хозяйственных опера­ций приведет к подлогам в документах (документаль­ные следы), иногда к подлогу в учетных записях (учет­ные следы), но при этом вызовет обязательно и изме­нение значений ряда экономических показателей, ха­рактеризующих итоги хозяйственной деятельности предприятия.

Следы, обозначенные как документальные, связа­ны с нарушениями порядка первичной регистрации хозяйственных операций (изменений в состоянии средств хозяйства), допущенными при составлении бухгалтерских документов или при заполнении матери­алов инвентаризации. Содержание указанных следов состоит в несоответствии между фактическими харак­теристиками конкретных хозяйственных операций (для инвентаризации — фактическим наличием средств) и отражением фактических данных в документах первич­ного учета. Это обязательное противоречие (назовем его фактическим) может, в свою очередь, порождать разного рода несоответствия в документальном офор­млении одной и той же или нескольких взаимосвязан­ных операций, которые могут быть названы докумен­тальными.

Содержание учетных следов проявляется как раз­личного рода несоответствия между элементами метода бухгалтерского учета, вызванные вмешательством со­бытия преступления (записи в учете, не подтвержден­ные документами, отчетность, не вытекающая из дан­ных учета, и т.п.)

Защитные свойства учетного процесса срабатывают и в тех ситуациях, когда преступные действия соверша­ются в процессе самих бухгалтерских операций. Такая деятельность также оставляет специфические следы: отсутствие необходимой реакции на очевидные при­знаки совершенных противоправных деяний.

Таким образом, исходя из различий в предметах бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии, следует различать два вида юридически значимой информа­ции, которая формируется в системе бухгалтерского учета.

Первым видом является бухгалтерская информа­ция, под которой понимают достоверное отражение хозяйственной деятельности и ее результатов.

В том случае, если система учета не деформирова­на, учетно-экономическая информация является доброкачественной, адекватно отражающей хозяйст­венную деятельность. Когда под видом либо в процессе хозяйственной деятельности совершаются противо­правные деяния, они изменяют хозяйственные процес­сы и, следовательно, оставляют следы в учетно-экономической информации.

С помощью данной информации в юридической практике устанавливается ряд важных обстоятельств, подлежащих доказыванию: сумма ущерба, причинен­ного недостачей или неправомерными действиями должностных и материально ответственных лиц, пери­од образования ущерба, круг лиц, ответственных за его причинение.

Информацию второго вида можно обозначить как судебно-бухгалтерскую. Она возникает при взаимодей­ствии противоправной деятельности с учетным процес­сом. Это информация о противоправных действиях, совершенных под видом выполнения учетно-контрольных операций, начиная с оформления первичных доку­ментов и кончая составлением финансовой отчетно­сти. Такая информация используется, главным обра­зом, при установлении многих способов маскировки совершенных преступлений, круга лиц, выполнявших эти операции, как возможных участников правонару­шения. Она может использоваться самостоятельно при установлении способа маскировки и круга лиц из числа учетно-контрольного аппарата, принимавших участие в совершении и сокрытии преступления.

При установлении многих обстоятельств уголовных и гражданских дел в условиях деформированной систе­мы учета требуется использовать одновременно оба вида юридически значимой информации, но в опреде­ленной последовательности. Сначала требуется исклю­чить влияние преступной деятельности на учетный процесс (т.е. снять "информационные шумы"), а затем использовать в обычном порядке восстановленную доброкачественную бухгалтерскую информацию.

В двух последних ситуациях (при использовании судебно-бухгалтерской или совокупности судебно-бухгалтерской и бухгалтерской информации) в юридической практике, как правило, используются специальные познания в форме назначения документальных реви­зий, аудиторских проверок или проведения судебно-бухгалтерских экспертиз.

Судебно-бухгалтерская информация, явно не пред­ставленная в данных учета, требует для своего выявле­ния и исследования использовать специальные мето­ды, разрабатываемые судебной бухгалтерией. В связи с отмеченным разнообразием признаков противоправ­ной деятельности при разработке этих методов требует­ся приспосабливать положения ряда специальных эко­номических дисциплин к особенностям предмета су­дебной бухгалтерии. Так, для выявления и исследова­ния экономических следов необходимо обратиться к методам анализа хозяйственной деятельности. Однако прямое заимствование методов не может дать здесь положительных результатов. Из всей системы методов и приемов анализа судебная бухгалтерия для разработ­ки своих рекомендаций отбирает лишь те, назначение которых состоит в обнаружении признаков искажения отчетности или в выявлении таких негативных тенден­ций в динамике показателей, которые требуют срочной ревизионной проверки на выделенном объекте (участ­ке деятельности). Кроме того, судебная бухгалтерия в лице одного из своих теоретических ответвлений, по­лучившего название "экономико-криминалистический анализ", разрабатывает и собственные рекомендации по применению отобранных приемов общего анализа для решения нетрадиционной задачи - выделения в изменении значений экономических показателей той их части, которая связана именно с событием преступления.

Для выявления документальных следов преступле­ний судебная бухгалтерия обращается к теории и практике документальной ревизии. Заимствование ревизи­онных методов и здесь дополняется системой практи­ческих рекомендаций по их наиболее эффективному использованию в целях выявления и доказывания эко­номических преступлений. Исходным пунктом рекомендаций является познание конкретных механизмов следообразования, вызванных особенностями типич­ных способов преступления. Учитывается также опыт работы с учетной документацией, сложившийся в опе­ративной, следственной и экспертной практике.

Что касается учетных следов, то в отличие от доку­ментальных ими чаще оперировала не ревизионная, а экспертно-бухгалтерская практика. В этой связи пред­ложенный в прежнем издании учебника термин "бух­галтерский анализ" может быть признан корректным.

Приемы бухгалтерского анализа для судебной бух­галтерии нельзя считать заимствованными. Они разра­батывались в основном в теории судебно-бухгалтер­ской экспертизы, которая в определенном смысле (с позиций профессиональной подготовки экспертов-бухгалтеров) как раз и является судебной бухгалтерией.

Таким образом, если иметь в виду адресатов, по­требности которых обеспечивает судебная бухгалтерия (ревизоры, аудиторы, судебные эксперты-бухгалтера, оперативные работники, следователи, судьи), то в рам­ках данной дисциплины можно выделить три разраба­тываемых в ней метода практической деятельности по использованию экономической информации в право­охранительной сфере:

- ревизионного анализа, основанного на использова­нии приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных следов экономических преступлений;

- бухгалтерского анализа, основанного на использо­вании защитных функций элементов метода бухгалтер­ского учета;

- экономического анализа, основанного на приспо­соблении приемов проверки достоверности и анализа отчетности предприятия для эффективного решения задач обнаружения и доказывания преступлений.

Кроме разработки названных методов, судебная бух­галтерия готовит рекомендации по их наилучшему использованию в типичных ситуациях практики самых различных субъектов правоохранительной деятельности.

Содержание рекомендаций включает в себя и ис­пользование обратной связи - закономерных влияний состояния и особенностей учета на выбор способа со­вершения преступления, - без чего в ряде случаев становится затруднительным предупреждение или своевременное выявление некоторых видов экономи­ческих преступлений.

Учитываются и другие характеристики предмета су­дебной бухгалтерии, среди которых особый интерес для выявления и доказывания преступлений имеют: объек­тивность взаимных связей разных по своему содержа­нию следов, обусловленная единством отражаемого объекта; зависимость распределения следов по уровням экономической информации от способа маскировки преступления и состава преступной группы; зависи­мость содержания конкретных следов от особенностей техники преступного использования средств бухгалтер­ского учета, а также другие закономерные связи, со­ставляющие прерогативу изучения данной научной дисциплины.

3. Система правового регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации

Под правовым регулированием бухгалтерского учёта следует понимать совокупность нормативных актов, относящихся непосредственно к бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности и отдельных правовых норм, содержащихся в нормативных актах, регулирующих другие отрасли права – гражданского, налогового, хозяйственного, административного, трудового.

Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется государством, которое устанавливает правовые нормы, очерчивает границы возможного поведения субъектов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные докумен­ты целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями). Этот Закон опре­деляет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский ко­декс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы, имеющие нормы, регулирующие бухгалтерский учет (например, Федеральные законы «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предприни­мательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддерж­ке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ), Постановления правительства РФ (например, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международны­ми учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283) и др.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (далее - ПБУ).

Учетный стандарт можно определить как свод основных пра­вил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечествен­ном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизиро­вать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено более двадцати поло­жений по бухгалтерскому учету и отчетности, например, ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие.

3-й уровень: акты федеральных органов исполнительной власти, принимаемые на основе законодательства министерствами, ведомствами для обязательного применения на территории РФ всеми организациями и гражданами. К ним относятся: приказы и методические указания по бухгалтерскому учету, которые не должны противоречить Закону о бухгалтерском учете № 129 ФЗ.

Основными нормативными актами третьего уровня являются:

План счетов бухгалтер­ского учета и Инструкция по его применению, утвержденные при­казом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.

Типовые методические рекомендации по планированию и уче­ту себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95г.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены при­казом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.97 г. № 71а. и другие.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету само­го предприятия.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Лекция 2. Основы теории бухгалтерского учёта

Тип лекции: лекция-дискуссия.

Структура лекции:

1. Понятие хозяйственного учёта. Виды учёта.

2. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учёта. Классификация активов организации и источников их формирования.

3. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание.

4. Счета бухгалтерского учёта, их строение и содержание.

5. Сущность приёма двойной записи. Понятие бухгалтерской проводки.

6. Синтетический и аналитический учёт. Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами.

7. Бухгалтерские документы, их классификация и юридическое значение. Правила заполнения документов. Способы исправления ошибок в документах и учётных записях.

8. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта. Особенности проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

9. Организация бухгалтерского учёта. Права и обязанности главных бухгалтеров.

1. Понятие хозяйственного учёта. Виды учёта

Хозяйственный учет - это количественное отражение и качествен­ная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и ак­тивного на них воздействия. Его сущность состоит в наблюдении, измерении и регистрации хозяйственных операций.

3а долгую историю своего развития хозяйственный учет превра­тился в сложную взаимосвязанную систему, включающую в себя бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статис­тический учет.

Рис. Элементы системы хозяйственного учета

Оперативный учет осуществляется на местах производства ра­бот, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предпри­ятия. Данные оперативного учета используются для повседневно­го текущего руководства и управления предприятием (учета выра­ботки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализа­ции, наличия материальных запасов и др.) и могут быть получе­ны по телефону, факсу, в устной беседе.

Статистический учет изучает явления, но­сящие массовый характер, в области экономики, культуры, обра­зования, здравоохранения, науки и пр. Он собирает и готовит ин­формацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, то­варной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе насе­ления с целью анализа и прогнозирования социально-экономичес­кого развития общества. Статистика широко применяет выбороч­ный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи. Использует данные оперативного и бухгалтер­ского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной опе­рацией.

- Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подра­зумевается обязательный учет всего имущества, всех видов про­изводственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п.

- Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения изаписи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расче­тов, фондов, кредитов и пр.

- Взаимосвязанность - отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете - вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денеж­ных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и зна­чение в общей системе учета.

Совокупность применения всех трех видов учета, их своевремен­ность, полнота и объективность позволяют коллективу предприя­тия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроиз­водительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыс­кивать резервы производства, снижать себестоимость продукции и увеличивать прибыль.

2.2. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учёта. Классификация активов организации и источников их формирования

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная дея­тельность организации.

Объектами являются имущество орга­низации; капитал и обязательства организации (источники фор­мирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Рис. Объекты бухгалтерского учета

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капи­тал).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, обо­рудование к установке, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенные капитальные вло­жения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основными средствами назы­вают имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Основные средства участву­ют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, не имеющие физической основы, но имеющие стоимост­ную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова­ние и другие ценности, имеющие материально-вещественную фор­му, предоставляемые организацией за плату во временное пользо­вание. В состав капитальных вложений включают затраты на строи­тельно-монтажные работы, приобретение оборудования, инстру­мента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и др.).

Кфинансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя­зательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организа­ций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов вклю­чают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материаль­ных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финан­совых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в бан­ках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организа­ций или лиц данной организации. Должники называются дебито­рами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности по­купателей за купленную у данной организации продукцию, задол­женности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Источники образования средств организации подразделяют на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал, созданный за счет обяза­тельств).

Собственный капитал состоит из уставного, добавоч­ного и резервного капитала, це­левых финансирований и поступлений, нераспреде­ленной прибыли.

Уставный капитал - зафиксированный в уставе предприятия его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений. Взнос в уставный капитал может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в имущественной форме, в виде строений, земли, а также объектов интеллектуальной собственности: патентов, лицензий, проектов. Уставный капитал создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации.

Добавочный капитал - источник собственных средств, который составляют прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Резервный капитал - часть капитала организации для покрытия возможных потерь, пополнения основного капитала при его обесценении, выплаты дивидендов, если для этого недостаточно текущей прибыли. Образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли.

Целевое финансирование и поступление - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специально­го назначения, от других организаций и физических лиц для осу­ществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая - за счет обя­зательств организации перед другими организациями (физически­ми лицами, своими работниками (заемных средств)).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и дол­госрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на вне­дрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организа­ции перед другими организациями, которые называются кредито­рами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по­купкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным опе­рациям, - прочими кредиторами.

Займы - это средства, полученные от других организаций и лиц на различные нужды. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года - дол­госрочными.

Обязательства по распределению включают задолженности ра­бочим и служащим по заработной плате, органам социального стра­хования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появля­ются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по свое­му экономическому содержанию существенно отличаются от дру­гих привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Как объект бухгалтерского учета - это процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых явля­ются движение средств, смена одной формы средств другой. На­пример, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.).

Метод бухгалтерского учета - это совокупность специфических элементов, с помощью которых отражается в бухгалтерском учете его предмет.

Элементы метода бухгалтерского учета:

Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.

Инвентаризация - средство контроля за сохранностью имущества предприятия; сущность её состоит в проверке соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.

Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы продукции (работ).

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - равновесие, уравновешивание.

Бухгалтер­ский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппирован­ных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выра­жении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату, как правило, на первое число месяца, квартала, года.

Баланс состоит из двух частей; левая - актив, правая - пассив, их итоги должны быть равны.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления: текущий, периодический, годовой;

- вступительный баланс - составляется при создании но­вого или при преобразовании ранее действовавшего пред­приятия;

- ликвидационный баланс - составляется при ликвидации органи­зации;

- разделительный баланс - составляется при разделении организа­ции на несколько более мелких;

- объединительный баланс - формируется при объединении не­скольких организаций в одну.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за от­четный период. Он позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской за­долженностей;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) ак­тива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды иму­щества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В балансе обязательно должно наблюдаться равенство ито­гов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

- в активе - по вещественному составу и его функцио­нальной роли, то есть, в чем оно размещено и какую функ­цию выполняет на предприятии;

- в пассиве - по источникам образования, то есть, от кого и сколько получено средств.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняет­ся общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бух­галтерского баланса.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Активные статьи объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры ба­ланса является расположение разделов и статей в строго оп­ределенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

- запасы (сырье, материалы);

- затраты в незавершенном производстве, издержках об­ращения: расходы будущих периодов; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; налог на добавленную стоимость (НДС); дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства и др.

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризу­ет собственный капитал организации:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- целевое финансирование;

- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и от­четного года.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие зай­мы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев пос­ле отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса «Краткос­рочные обязательства», включает такие статьи, как:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность (поставщикам и подряд­чикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, соци­альному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов.

Ha каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, их использо­вание в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т.д. Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех и других одновременно, т.е. изменяются статьи баланса. Правиль­ное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к четырем типам:

Первый тип хозяйственных операций вызывает изме­нение только в активных счетах - один уменьшается, другой увеличивается на одну и ту же сумму и затрагивает только актив баланса, не изменяя его итог.

Пример. По накладной со склада выдан в основное произ­водство материал на 10 000 рублей. Проводка по данной хо­зяйственной операции будет иметь вид:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	По накладной со склада выдан в основное произ­водство материал	20 «Основное производство»	10 «Материалы»

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменение только в пассивных счетах - один уменьшается, другой увеличивается на одну и ту же сумму и затрагивает только пассив баланса, не изменяя его итог.

Пример. В соответствии с решением учредителей все средства добавочного капитала организации в сумме 20 000 рублей были направлены на увеличение уставного капитала.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала	83 «Добавочный капитал»	80 «Уставный капитал»

Третий тип хозяйственных операций вызывает измене­ние в активных и пассивных счетах одновременно на одну и ту же сумму и затрагивает статьи актива и пассива, уменьшая валюту баланса на одну и ту же сумму, но, не нарушая их равенства.

Пример. На основании платежной ведомости и расходно­го кассового ордера из кассы выдана заработная плата со­трудникам организации на сумму 60 000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Из кассы выдана заработная плата со­трудникам организации	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает из­менение в активных и пассивных счетах, одновременно уве­личивая их на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива баланса возрастают, но равенство между ними оста­ется неизменным.

Пример. От поставщика на основании счета-фактуры по­ступили на склад материалы на сумму 150 000 руб. Стоимость материалов увеличилась, и одновременно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед поставщи­ками.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	От поставщика поступили на склад материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для самоконтроля по данному вопросу выполните следующие упражнения:

Задание:

1. Составьте баланс из следующих статей: нераспределённая прибыль 6000 руб., дебиторы 4000 руб., кредиты банка 4000 руб., сырьё и материалы 6000 руб., кредиторы 2000 руб., уставный капитал 20000 руб., расчётный счёт 8000 руб., основные средства 14000 руб.

2. Определите, какие изменения произойдут в балансе под влиянием следующих хозяйственных операций:

а) выдано из кассы под отчёт – 20 руб.;

б) часть прибыли по решению собрания акционеров перечислена в резервный капитал – 1000 руб.;

в) с расчётного счёта погашена задолженность перед поставщиками – 2000 руб.;

г) получен кредит в банке и зачислен на расчётный счёт – 5000 руб.

4. Счета бухгалтерского учёта, их строение и содержание

Управление хозяйственной деятельностью требует посто­янной информации о ходе производства, о совершаемых хо­зяйственных операциях. Тогда как баланс даёт информацию только на определённую дату.

Бухгалтерские группировки показателей хозяйственных опе­раций по определенным признакам носят названия бухгалтерс­ких счетов.

По своей структуре бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая кредит.

Пример. Материалы, используемые в процессе хозяйствен­ной деятельности, бывают самые разнообразные: черные ме­таллы, цветные металлы, топливо, строительные материалы и т.д., и каждый из этих видов характеризуется по типам, разме­рам, видам обработки, профилю, но всех их объединяет один признак - это материалы, и учитываться они будут на одном синтетическом счете № 10 «Материалы».

В процессах хозяйственной деятельности происходят из­менения в составе средств и источниках их образования. Каж­дый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счета открывают на основании баланса, из которого на счет проставляют остаток на первое число.

Для обозначения остатка на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (пер. с латинского - остаток). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного перио­да) обозначается как С_н, а остаток на конец проведения опе­раций (на конец отчетного периода) - С_к

Сумма всех операций по дебету или кредиту счета называется оборотом.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас­сив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение, т.е. это счета, открываемые на основе актива баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Мате­риалы», счет «Касса», счет «Валютные счета» и т.д. На актив­ных счетах остатки (сальдо) только Дебетовые.

По активному счету отражаются:

- по Дебету счета - остатки на начало и конец проведения хозяйственных операций, вызывающие увеличе­ние средств;

- по Кредиту счета - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяце
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма записей за вычетом сальдо на начало месяца составит оборот по дебетусчета за отчетный месяц	Сумма записей составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их нали­чие, состав, движение, а также обязательства, т.е. это счета, открываемые на основе пассива баланса, например, счета 80 «Уставный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников формирования средств в отчетном месяце	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников формирования средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебетусчета за отчетный месяц	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредитусчета за отчетный месяц
	Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету

На пассивных счетах сальдо может быть только Кредитовым. По пас­сивному счету отражаются:

- по Кредиту счета - сальдо начальное и конечное, хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников формирования средств организации;

- по Дебету счета - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников формирования средств организации.

Активно-пассивные - это счета, у которых могут быть как Дебе­товые, так и Кредитовые остатки (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), которые запи­сываются как в актив, так и в пассив баланса.

Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расче­ты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.).

Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания на­чальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо) по правилам отражения операций по активным или пассивным счетам

Сальдо по активно-пассивным счетам должно быть развёрнутое.

Счета бухгалтерского учета систематизированы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельностью организации.

План счетов и инструкция по его применению введены в действие с 1 января 2001 года приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации №94 от 21.10.2001 (с последними изменениями и дополнениями).

5. Сущность приёма двойной записи. Понятие бухгалтерской проводки

Как элемент метода бухгалтерского учета, двойная запись - это способ отражения хозяйственных опе­раций на счетах бухгалтерского учета, сущность которого состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывает­ся в двух счетах - по Дебету одного и Кредиту другого счета.

Сложность приёма двойной записи для отражения хозяйственных операций по счетам состоит в том, чтобы правильно определить дебетуемые и кредитуемые счета. Для этого необходимо последовательно решить ряд логически взаимосвязанных частных задач. Рассмотрим это решение на примерах.

Пример:

С расчетного счёта погашена задолженность банку по кредиту на сумму 100 тыс. руб. Необходимо отразить данную операцию на счетах методом двойной записи.

Чтобы выполнить поставленную задачу, нужно последовательно ответить на следующие вопросы:

а) Какие счета (статьи баланса) затрагивает данная хозяйственная операция?

Ответ: счета «Расчётный счёт» и «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

б) Что происходит на каждом из счетов под влиянием данной хозяйственной операции?

Ответ: на счёте «Расчётный счёт» - уменьшение (деньги отданы), на счёте «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - уменьшение (уменьшилась задолженность перед банком);

в) Какие это счета по отношению к балансу

Дата добавления: 2015-08-02