Условия заданий. 1. Организация путем обмена получает производственное оборудование

1. Организация путем обмена получает производственное оборудование. Справедливая стоимость оборудования не установлена, но в обмен другая организация согласна получить два автомобиля балансовой стоимостью 700 тыс. руб. каждый. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете <1>.

--------------------------------

<1> Здесь и далее после каждого задания делается соответствующий вывод.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

2. Ранее организация получила авансовый платеж в сумме 100 тыс. руб. в счет предстоящей поставки товаров. В отчетном периоде товары себестоимостью 800 тыс. руб. были поставлены покупателю и к нему перешли все права владения этим товаром. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

3. Магазин оптовой торговли осуществляет продажу бытовых приборов. Покупателю была отгружена партия товара себестоимостью 300 тыс. руб. По условиям договора претензии к товару предъявляются и его возврат производится в течение 30 дней с момента поставки. На дату составления отчетности этот срок еще не закончился. Предполагаемая выручка по договору - 500 тыс. руб. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

4. Организация реализует компьютеры с последующим их обслуживанием в течение одного года со дня продажи - бесплатно. За отчетный период было продано 10 компьютеров себестоимостью 12 тыс. руб. каждый. Получены денежные средства - 152 тыс. руб., в которых учтена сумма обслуживания компьютеров. Организация обязуется осуществить диагностику и наладку два раза в год. На дату составления отчетности обслуживание компьютеров не проводилось. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5. Организация является владельцем долевой ценной бумаги. Проценты начисляются ежеквартально и выплачиваются в течение 30 дней с момента объявления об их выплате. За первый квартал по данному виду акции установлено право акционеров на выплаты в сумме 30 тыс. руб. На дату составления отчетности поступления по процентам не было. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

6. Организация реализует компьютеры с последующим их бесплатным обслуживанием в течение одного года со дня продажи. Ранее была признана сумма 2000 руб. как доходы будущих периодов, в которую включены затраты на два обслуживания. Затраты на одно комплексное обслуживание всей партии компьютеров составляют 1000 руб. На дату составления отчетности было проведено одно обслуживание проданных компьютеров. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

7. Организация осуществляет разметку автотранспортной дороги протяженностью 10 км. За всю выполненную работу выручка по договору составит 1000 тыс. руб. Фактически заказчиком была принята только половина работы. Затраты на разметку дороги протяженностью 10 км составили 600 тыс. руб., равномерно по 60 тыс. руб. за 1 км. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

8. Организация передала в залог свой автомобиль балансовой стоимостью 200 тыс. руб. с правом последующего выкупа за аналогичную сумму. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

9. Организация оказывает образовательные услуги. За проведение семинара были получены денежные средства от будущих слушателей в сумме 100 тыс. руб. Семинар будет проводиться в следующем отчетном периоде. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

10. Организация путем обмена получает автомобиль. Справедливая стоимость автомобиля составляет 500 тыс. руб. В обмен предоставляется молочная продукция. Себестоимость продукции составляет 400 тыс. руб. Определить, признается ли выручка, и отразить результаты операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5.5. IAS 37 "Резервы,

условные обязательства и условные активы"

Цель стандарта. Установление критериев признания и оценки оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, а также порядка раскрытия информации в финансовой отчетности.

Сфера применения стандарта. Стандарт применяется при учете и раскрытии информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах, за исключением тех, которые являются результатом контрактов или находятся в сфере действия других МСФО.

IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" не применяется:

- к финансовым инструментам, учитываемым в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- к договорам, подлежащим исполнению, за исключением обременительных договоров; оценочных обязательств, учитываемых в соответствии с:

IAS 11 "Договоры на строительство";

IAS 12 "Налоги на прибыль";

IAS 17 "Аренда";

IAS 19 "Вознаграждения работникам";

IFRS 4 "Договоры страхования".

В соответствии с Принципами обязательство представляет собой обязанность организации, которая возникла из результатов прошлых событий. Погашение обязательства приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду, т.е. активов.

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги представляет собой обязательство по выплате задолженности по условиям, предусмотренным договором. Обязательство подлежит признанию, пока существует вероятность оттока ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения задолженности. Так, условия договора поставки товаров, работ, услуг могут быть установлены и получены вместе с сопроводительными документами, такими как счета или счета-фактуры, могут быть согласованы формально. Начисление обязательства к уплате представляет собой начисление, которое признается в финансовой отчетности как торговое обязательство или кредиторская задолженность в зависимости от выбранной учетной политики.

Пример. Организация получила товары от поставщика. В соответствии с договором организация в течение десяти дней с момента поставки должна оплатить задолженность в сумме 150 тыс. руб. В данном случае известны: сумма задолженности, срок уплаты, сумма, подлежащая уплате, а также кому следует осуществить платеж. Такое обязательство признается кредиторской задолженностью и отражается в отчетности в пассиве отчета о финансовом положении организации (бухгалтерском балансе).

Начисление обязательства - кредиторской задолженности:

Д-т сч. "Товары" (150 тыс. руб.)

К-т сч. "Поставщик" (150 тыс. руб.).

Следует отличать обязательство от оценочного обязательства.

Определение оценочного обязательства (резерва)

Обязательство, которое является:

- неопределенным по величине или

- неопределенным по сроку исполнения.

Оценочное обязательство признается, когда одновременно соблюдаются следующие условия.

1. У организации есть действительная юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий.

2. Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения оценочного обязательства является вероятным.

3. Сумма обязательства может быть достоверно определена.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то оценочное обязательство не признается.

Общность и различия обязательства

и оценочного обязательства

Обязательство	Оценочное обязательство
1. Существует обязанность, возникшая в результате предшествующих событий	1. Существует обязанность, возникшая в результате предшествующих событий
2. Известен срок погашения	2. Срок погашения точно не определен
3. Известна точная сумма погашения и кому следует погасить обязательство	3. Сумма погашения может быть субъективно достоверно оценена.
4. Признается в финансовой отчетности как обязательство (торговая или иная кредиторская задолженность)	4. Признается в финансовой отчетности, при соблюдении прочих условий, как оценочное обязательство (резерв)

Действительная обязанность может быть юридической или вмененной и является следствием обязывающего события. Обязывающее событие создает юридическую или вмененную обязанность, и у организации нет другой альтернативы урегулирования этой обязанности.

Юридическая обязанность возникает из условий договора или законодательства.

Вмененная обязанность возникает из практики работы организации по аналогичным операциям, опубликованной учетной политики или заявления по текущим операциям. В этом случае организация подтверждает принятие определенных обязательств, а другая сторона имеет право на обоснованное ожидание выполнения этих обязательств. Обязанность всегда предполагает взаимодействие двух сторон, т.е. стороны, которая должна, и стороны, которая ожидает выполнения обязательства. Стандарт IAS 37 не требует установления конкретной стороны, в отношении которой будет выполняться обязанность. Такой стороной может быть как конкретный получатель, так и некий круг людей или общество в целом.

Пример. Учетной политикой организации предусмотрено, что в случае перевыполнения плана работники будут премированы. К концу отчетного периода стало известно, что план работ уже перевыполнен. Такое обязательство может являться вмененным, поскольку организация подтверждает принятие обязательства в случае наступления определенных обстоятельств, а сотрудники организации получают обоснованное ожидание выполнения таких обязательств.

В финансовой отчетности организации отражаются показатели на конец отчетного периода. Из этого можно судить о финансовом положении организации на конец отчетного периода, а не в будущем. Обязательства должны признаваться в отчетности только те, которые действительны на конец отчетного периода. Оценочные обязательства в финансовой отчетности признаются только те, которые возникают из событий предшествующих периодов и существуют независимо от будущих действий организации.

Пример. Организацией признан штраф за нарушение правил эксплуатации очистного сооружения и загрязнение окружающей среды. Также организации будет необходимо понести затраты на очистку. В данном случае может быть признано оценочное обязательство, так как организация не может избежать затрат своими будущими действиями, например изменив вид деятельности, и, таким образом, возникает действительная вмененная обязанность по будущим затратам.

Некоторые события не приводят к появлению обязанности в отчетном периоде, но обязанность может появиться позже, например, когда стало известно о грядущих изменениях в законодательстве или когда организация сделала публичное заявление и признала возникновение юридической обязанности. Если изменения в законодательстве еще не приняты и находятся в стадии разработки или утверждения, то обязанность признается только тогда, когда существует уверенность в том, что изменения будут приняты в варианте проекта. Таким образом, создавать оценочный резерв в связи с событиями, последующими после изменения законодательства, возможно только после фактического их утверждения.

Пример. В связи с принятием нового законодательства вводится требование об установке на автотранспортных средствах новых приборов для контроля выброса выхлопных газов. Выполнение указанного требования потребует дополнительных затрат для организации. В данном случае может быть признано оценочное обязательство, так как организация не может избежать затрат своими будущими действиями, поскольку существует требование законодательства, которое является юридической обязанностью.

Второй обязательный критерий признания оценочного обязательства - отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения оценочного обязательства является - вероятным событием. Вероятность наступления также относится и к возникновению действительной обязанности и, как следствие, к вероятности оттока ресурсов, содержащих экономическую выгоду. В большинстве случаев несложно определить, что предшествующее событие привело к возникновению действительной обязанности. В некоторых случаях возникают определенные сомнения. Например, при предъявлении судебного иска. Если вероятность положительного и отрицательного для организации решения суда можно оценить как 60/40 процентов, то более вероятно, что действительная обязанность не наступит. Там, где более вероятно, чем нет, что на конец отчетного периода возникнет действительная обязанность, оценочное обязательство признается. Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, рассматривается как более вероятное событие, чем нет, если есть вероятность того, что событие произойдет.

Одним из условий признания оценочного обязательства является его достоверная оценка.

Определение суммы оценочного обязательства

носит субъективный характер

Признанное оценочное обязательство должно представлять наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности. Наилучшей оценкой затрат будет рациональная сумма, признанная на дату составления отчетности, которую уплатила бы организация для исполнения обязанности. Такие оценки часто носят субъективный характер и могут быть скорректированы мнением независимых экспертов с учетом предшествующего опыта организации по аналогичным операциям.

Пример. Организация осуществляет реализацию компьютеров с гарантийным ремонтом в течение одного года эксплуатации покупателем. По предшествующему опыту работы известно, что 80% компьютеров не имеют претензий по гарантии, 15% имеют незначительные дефекты и 5% - значительные. По расчетам экспертов и по предыдущему опыту определено, что устранение незначительных дефектов потребует затрат в сумме 1 млн руб. на всю реализованную партию товаров, а значительных - 3 млн руб. Предполагаемая оценка затрат на ремонт составит 300 тыс. руб. (1 млн руб. x 15% + 3 млн руб. x 5%).

При создании оценочного обязательства на дату составления финансовой отчетности делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. "Расход периода" (300 тыс. руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (300 тыс. руб.).

При определении суммы оценочного обязательства необходимо учитывать риски, которые могут повлиять на величину оцениваемого обязательства. При этом должен быть учтен принцип осторожности суждений так, чтобы активы и доходы не были завышены, а расходы и обязательства - занижены. Не допускается создание скрытых резервов или преднамеренное завышение обязательств. Если покупательная способность денежных единиц может измениться существенно, то сумма оценочного обязательства должна быть продисконтирована. Ставка дисконта устанавливается с учетом текущей рыночной оценки временной стоимости денежных единиц, без учета рисков, на которые уже скорректированы будущие потоки денежных средств, и без учета налога на прибыль.

Пример. Организацией приобретен объект основных средств, срок полезного использования которого установлен 5 лет. В конце срока полезного использования объект должен быть демонтирован. Расходы на демонтаж включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. На дату ввода в эксплуатацию основного средства расходы на демонтаж составили бы 100 тыс. руб. Покупательная способность денежных единиц в течение 5 лет может измениться существенно, поэтому сумма оценочного обязательства должна быть продисконтирована. Ставка дисконтирования определена в размере 20%.

Расчет можно произвести по формуле приведения денежных потоков:

D

D' = --------,

n

(1 + i)

где D' - дисконтированная стоимость;

D - будущая стоимость;

i - ставка дисконтирования;

n - количество периодов.

10 000

D' = ----------- = 40 177 руб.

(1 + 0,20)

Создание оценочного обязательства:

Д-т сч. "Основное средство" (40 177 руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (40 177 руб.).

Неопределенности, свойственные оценочному обязательству, должны быть рассмотрены и определены варианты их решения. Если на величину обязательства влияет совокупность возможных обстоятельств, то обязательство оценивается путем рассмотрения всех возможных результатов по вероятности их наступления. Если существует некий непрерывный диапазон возможных результатов и каждый вариант настолько же вероятен, как и другой, то выбирается усредненное значение диапазона. В некоторых случаях суждения могут дать разные результаты - значительно выше или значительно ниже вероятного результата. Решение в этом случае также может быть принято субъективно - наилучшей оценкой признается большая или меньшая сумма.

Пример. Организация выступает ответчиком по предъявленному иску за нарушение договора поставки товара. Юристы организации считают, что обязательство по возмещению ущерба будет вменено судом, но сумма иска зависит от многих обстоятельств. Если истец будет претендовать только на возмещение прямых потерь, то сумма иска составит 300 тыс. руб. Есть также вероятность, что истец будет претендовать на возмещение упущенной выгоды в сумме 500 тыс. руб. Наступление последнего юристы организации оценивают с долей вероятности 30%. Сумма оценочного обязательства может быть определена следующими способами:

1. По вероятностям:

450 тыс. руб. (300 тыс. руб. + 500 тыс. руб. x 30%).

2. Усредненного значения:

400 тыс. руб. ((300 тыс. руб. + 500 тыс. руб.): 2).

3. Максимального значения:

800 тыс. руб. (300 тыс. руб. + 500 тыс. руб.).

4. Минимального значения:

300 тыс. руб.

Выбор суммы оценочного обязательства - дело профессионального суждения.

Если ожидается, что затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут полностью или частично компенсированы другой стороной, то оценочное обязательство признается в полном объеме, а сумма компенсации - как отдельный актив. В бухгалтерском балансе затраты, связанные с созданием оценочного обязательства, и актив, направленный на возмещение, будут отражаться отдельно. В отчете о совокупном доходе расход по оценочному обязательству может представляться за вычетом суммы актива, признанного как возмещение. Актив по ожидаемому возмещению признается только тогда, когда достоверно известно, что возмещение будет получено в случае погашения обязательства.

Пример. Покупатель предъявил судебный иск организации-поставщику о возмещении ущерба в связи с обнаруженным браком товаров. Иск предъявлен на сумму 500 тыс. руб. Согласно договору поставки производитель обязуется компенсировать сумму в размере 400 тыс. руб. Оценочное обязательство создается на всю сумму иска.

Создание оценочного обязательства:

Д-т сч. "Расходы периода" (500 тыс. руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (500 тыс. руб.).

Возмещение расходов:

Д-т сч. "Дебиторская задолженность" (400 тыс. руб.)

К-т сч. "Расходы периода" (400 тыс. руб.).

Оценочное обязательство при реструктуризации бизнеса создается только при соблюдении всех критериев по оценочным обязательствам.

Под реструктуризацией понимается:

- закрытие или продажа отдельного направления в хозяйственной деятельности;

- закрытие или продажа подразделения в отдельном регионе, стране или перемещение подразделения в другой регион или страну;

- изменение в структуре управления бизнесом, реорганизация бизнеса, которые окажут существенное влияние на дальнейшую хозяйственную деятельность организации.

Кроме соблюдения всех условий признания, оценочное обязательство по реструктуризации создается, когда у организации есть подробный план по реструктуризации, содержащий как минимум следующие составляющие:

- направление деятельности или ее часть, в отношении которой предусмотрена реструктуризация;

- месторасположение бизнеса и место его перемещения;

- число работников, в отношении которых будет выплачена компенсация в случае их увольнения;

- сумма затрат на реструктуризацию;

- график осуществления плана.

Считается, что принятие административного решения до окончания отчетного периода о проведении реструктуризации не создает вмененной обязанности и оценочное обязательство не создается, если только:

- организация не начала осуществление плана по реструктуризации;

- план реструктуризации не был объявлен публично и не созданы обоснованные ожидания тех, кого этот план затрагивает.

Свидетельством того, что организация начала осуществление плана реструктуризации, может быть его публичное объявление с указанием достаточных подробностей, чтобы создать действительные ожидания у сторон, связанных с реструктуризацией, начало демонтажа активов или их продажа.

Прибыль от реализации активов не должна учитываться при определении размера оценочного обязательства, даже если это выбытие непосредственно связано с событием, создающим предпосылки создания оценочного обязательства. Финансовый результат от выбытия активов, порядок списания активов признаются в соответствии с другими соответствующими МСФО. Это относится ко всем оценочным обязательствам, в том числе создаваемым при реструктуризации.

Также в оценочное обязательство по реструктуризации не включаются затраты:

- на переподготовку работников;

- затраты на перемещение работников на новое место;

- маркетинговые исследования;

- расходы на ведение деятельности на новом месте.

В оценочное обязательство по реструктуризации включаются только те расходы, которые одновременно соответствуют двум условиям:

- непосредственно связаны с реструктуризацией;

- не связаны с текущей деятельностью организации.

Пример. Организация производит закрытие филиала, что соответствует определению реструктуризации. Был публично размещен план реструктуризации, общие затраты составят 5 млн 550 тыс. руб. Из них:

- расходы на демонтаж основных средств - 1500 тыс. руб.;

- расходы на продажу основных средств - 450 тыс. руб.;

- выплаты сотрудникам в связи с увольнением - 3 млн руб.;

- расходы на переподготовку уволенных сотрудников - 600 тыс. руб.

На конец отчетного периода работа по реструктуризации начала реализовываться, так как производился демонтаж основных средств. При этом было сделано публичное заявление о реструктуризации, что дает основания ожидать выполнения обязательств перед сотрудниками организации, подлежащими сокращению.

В сумму оценочного обязательства не включаются: расходы на продажу основных средств, расходы на переподготовку уволенных сотрудников. Таким образом, сумма оценочного обязательства составит 4 млн 500 тыс. руб. (1500 тыс. руб. + 3 млн руб.).

Создание оценочного обязательства:

Д-т сч. "Расходы периода" (4 млн 500 тыс. руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (4 млн 500 тыс. руб.).

Если в качестве реструктуризации рассматривается продажа деятельности или направления деятельности, то оценочное обязательство не возникает до тех пор, пока не будет достоверно известно, что организация обязана осуществить продажу. Подтверждением обязанности может быть договор о продаже, который имеет обязательную силу. Если организация только публично заявила о продаже бизнеса, оценочное обязательство не создается, так как существует вероятность, что покупатель не будет найден и сделка не состоится.

Пример. Организация публично заявила о реализации имущества в одном из регионов в связи с закрытием бизнеса по продаже запасных частей к автомобилям. Был составлен подробный план по реструктуризации, однако покупатель еще не найден. Оценочное обязательство в данном случае не создается.

Величина оценочного обязательства должна пересматриваться на конец каждого отчетного периода. Если определено, что отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, маловероятен, то оценочное обязательство аннулируется. Поскольку оценочное обязательство должно использоваться только по тем затратам, в отношении которых создавалось, то и списание должно производиться относительно только этих затрат.

Там, где применяется дисконтирование, балансовая стоимость оценочного обязательства корректируется в каждом периоде. Сумма корректировки признается и отражается в учете как затраты по займам.

Увеличение балансовой стоимости оценочного обязательства:

Д-т сч. "Расходы периода"

К-т сч. "Оценочное обязательство".

В отношении некоторых событий оценочное обязательство признается всегда, а в отношении других событий оценочное обязательство не признается никогда.

Оценочное обязательство

Признается всегда	Не признается никогда
По обременительным договорам	По будущим операционным убыткам

Если организация заключила договор, который является обременительным, то действительная обязанность по такому договору признается и оценивается как оценочное обязательство.

Торговые договоры, которые могут быть аннулированы, в том числе без компенсации ущерба, не являются обременительными, поскольку здесь отсутствует действительная обязанность. Обременительным является договор, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды от его исполнения. Неустранимые затраты оцениваются как наименьшее из затрат на выполнение договора и затрат на компенсацию или штрафов за невыполнение договора.

Пример. Организация заключила договор с государственной организацией на строительство спортивного комплекса, которое должно быть закончено по истечении трех лет. Была составлена смета расходов и подписан договор. В конце второго года строительства был опубликован закон о повышении ставок социальных отчислений с заработной платы работников со следующего года. Пересмотр сметы расходов невозможен. Наименьший убыток по обременительному договору составит 3 млн руб.

Создание оценочного резерва по обременительному договору:

Д-т сч. "Расходы периода" (3 млн руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (3 млн руб.).

IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" разграничивает понятия оценочного обязательства и условного обязательства.

Условное обязательство представляет собой возможную обязанность, которая является следствием предшествующих событий, но наличие которой не определено достоверно и зависит от будущих событий, которые не полностью контролируются организацией.

Действительная обязанность может не признаваться вследствие следующих причин:

- выполнение обязанности не является вероятным, и может не произойти отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

- сумма обязанности не может быть достаточно надежно определена.

Общность и различия оценочного обязательства

и условного обязательства

Оценочное обязательство	Условное обязательство
1. Существует юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий	1. Существует возможная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий
2. Более вероятно, чем нет, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения задолженности	2. Маловероятно, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности
3. Сумма погашения может быть достоверно оценена	3. Сумма погашения не может быть определена с достаточной надежностью
Признается и отражается в отчетности как оценочное обязательство	Признается условным обязательством, не отражается в отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство

Условные обязательства необходимо пересматривать, и, как только появляется вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, признается оценочное обязательство.

Также следует отличать оценочное обязательство и условное обязательство от будущих операционных убытков. Будущие операционные убытки не отвечают требованиям признания оценочного обязательства и условного обязательства. Если ожидаются убытки от снижения стоимости активов, то необходимо провести тест на обесценение и отразить в учете и отчетности в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов".

Пример. Организация установила, что в следующем году объект основных средств нуждается в капитальном ремонте. Оценочное обязательство не создается, так как организация может избежать затрат, например продать основное средство, или передать в аренду, или воспользоваться другой альтернативой. Не является условным обязательством. Относится к будущим операционным расходам.

Пример. Организация предполагает в будущем году провести переподготовку кадров по собственной инициативе. Оценочное обязательство не создается, так как организация может избежать затрат, например не проводить переподготовку. Не является условным обязательством. Относится к будущим операционным расходам.

Пример. Организация предполагает в будущем году провести переподготовку кадров. Известно, что в данной отрасли будет существенно изменено законодательство и правительство предполагает частично компенсировать расходы организаций по повышению квалификации кадров. Оценочное обязательство не создается, так как организация может избежать затрат, например не проводить переподготовку. Данный факт может рассматриваться как условное обязательство, поскольку существует вероятность наступления события, вследствие которого возможен отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Пример. Учетной политикой организации предусмотрено, что в следующем году при перевыполнении плана работники будут премированы. Такое обязательство не может являться вмененным, поскольку неизвестны обстоятельства наступления события. Однако если в текущем году план будет перевыполнен, то наступление такого события в следующем году вероятно. Данный факт может быть признан условным обязательством и информация раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Пример. По предположению организации в следующем году произойдет существенное снижение стоимости некоторых видов основных средств, числящихся на балансе. Под снижение стоимости активов оценочное обязательство не создается, также нет условного обязательства. Учет основных средств должен вестись в соответствии с IAS 16 "Основные средства" и IAS 36 "Обесценение активов".

Условный актив - это актив, возникновение которого возможно в результате предшествующих событий и наличие которого может быть подтверждено только наступлением или ненаступлением некоторых событий в будущем, которые не находятся под полным контролем организации.

Условный актив не отражается в отчетности,

но раскрывается в примечаниях

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые предполагают возможность поступления в организацию экономических выгод.

Пример. Организация предъявила иск о возмещении ущерба и утраченных выгодах поставщику за нарушение договорных обязательств. Руководство организации не уверено, что часть иска о возмещении утраченных выгод будет удовлетворена. Является условным активом, так как есть вероятность поступления в организацию экономических выгод, но это зависит от обстоятельств, которые полностью не находятся под контролем организации.

Условные активы не отражаются в финансовой отчетности, так как следует соблюдать принцип, согласно которому доходы и активы не должны быть завышены. Если поступление экономических выгод становится вероятным, то признается условный актив, информация о котором раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Условные активы необходимо пересматривать, и, как только становится известно, что возникнет наступление экономических выгод, актив и доход признаются в финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение произошло.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Для каждого класса оценочных обязательств должна быть раскрыта следующая информация:

- балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

- оценочные обязательства, признанные в течение периода, и изменение стоимости ранее принятых оценочных обязательств;

- сумма использованных оценочных резервов в течение периода;

- неиспользованные суммы и аннулированные оценочные обязательства за период;

- увеличение в дисконтированных суммах оценочных обязательств;

- краткая характеристика обязательства и предполагаемое время оттока экономических выгод при погашении обязательства;

- факторы, свидетельствующие о неопределенности суммы и времени выбытия с указанием информации об основных допущениях в отношении будущих событий;

- сумма ожидаемых возмещений обязательства.

Для условных обязательств должна быть раскрыта следующая информация:

- предполагаемое оценочное значение и финансовое воздействие;

- факторы, свидетельствующие о неопределенности суммы и выбытия;

- предполагаемые возмещения.

Для условных активов должна быть раскрыта следующая информация:

- вероятное поступление экономических выгод;

- краткое описание характера условного актива;

- возможное оценочное значение и финансовое воздействие.

Организация может не раскрывать информацию об условных активах и условных обязательствах по причине нецелесообразности, указав этот факт. Также организация может не раскрывать полностью или частично информацию об условных активах, условных обязательствах и оценочных обязательствах, если это может нанести серьезный ущерб положению организации в споре с другими сторонами. В этом случае необходимо будет указать причину, по которой информация не была раскрыта.

Задания для самостоятельной работы

Вопросы для самопроверки

1. Какова цель и сфера применения IAS 37?

2. Дайте определение обязательства в соответствии с Принципами.

3. Что такое оценочное обязательство?

4. В чем заключается отличие обязательства от оценочного обязательства?

5. Каковы критерии признания оценочного обязательства?

6. Что понимается под обязывающим событием?

7. Что понимается под юридической и вмененной обязанностью?

8. Какое значение при признании оценочного обязательства имеет фактор вероятности наступления события?

9. Как оценивается оценочное обязательство?

10. Что понимается под обременительным договором?

11. Как создается оценочное обязательство под обременительный договор?

12. Что понимается под реструктуризацией?

13. Как создается оценочное обязательство при реструктуризации?

14. Что такое условное обязательство?

15. В чем заключается отличие оценочного обязательства от условного обязательства?

16. Что понимается под условным активом?

17. Какая информация об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах должна быть раскрыта в финансовой отчетности?

Тесты

Дата добавления: 2015-08-02