Ведомость контрольного сличения остатков

Наименование товара	Ед. измерения	Цена	Остаток по описи на начало инвентаризационного периода (кол-во)	Приход за инвентаризационный период (кол-во)	Документированный расход (кол-во)	Максимально возможный остаток	Остаток по описи на конец периода	Результат
								Излишки	Возможная реализация товаров за наличный расчет
Масло сливочное 1 сорт	кг	43.20 р.		-	-				-
Масло сливочное 2 сорт	кг	39.60 р.			-			-

Для коллективного решения предлагается вводная о реализации неучтенных товаров, в частности, о реализации пересортицы сливочного масла. Опрос о сущности метода и его возможностях проводится по ходу выполнения контрольного сличения остатков по двум сортам масла. Результат сличения остатка по описи на конец периода с максимально возможным остатком приведен в предложенной таблице.

Оценивая результаты контрольного сличения, курсанты должны назвать все возможные версии, которые могут объяснить выявленные излишки (в том числе припрятывание масла при первой инвентаризации, приписки в описи на конец периода). Но при этом необходимо сделать вывод, что не исключается и подмена сортов масла при оформлении поставщиком накладной № 388.

На втором часе занятия закрепляются навыки контрольного сличения остатков. Курсантам предлагается выполнить функцию ревизора, работающего по заданию оперативных работников в направлении информации о реализации неучтенных товаров. Эту стадию занятия мы называем стадией «свободного поиска». Каждой бригаде курсантов (2 чел.) предлагается по своему усмотрению выбрать 2-3 наименования товара и сделать по ним контрольное сличение с заполнением 2-3 позиций ведомости, каждый раз доводя расчет до определения конечных результатов. На заключительной стадии занятия бригады, обнаружившие отклонения, сообщают о них аудитории и дают им оценку. Правильные ответы заносятся всеми участниками занятия в таблицу контрольного сличения. Возможно, по усмотрению преподавателя, некоторые позиции разделить между бригадами. Не исключается вызов для ответа и тех курсантов, которые допускали характерные ошибки, например, выявили «недостачу апельсинов» (по описи на 16.08 было 400 кг апельсинов, прихода и документального расхода апельсинов нет, в описи на 07.09 их тоже нет, куда же делись апельсины?). Иногда именно рассмотрение такой ошибки позволяет лучше понять ограничения возможностей метода контрольного сличения за счет продажи товаров за наличный расчет.

Занятие № 2. Цель занятия: приобретение навыков целенаправленной работы с документами в направлении полученной информации. Здесь лучше говорить о работе с документами не ревизора, а самого оперативного работника. Обычно на втором занятии решаются две вводных, связанных с определением бестоварности расходных накладных (не исключено, что на первом занятии для этого могут быть созданы предпосылки).

На первой части занятия дается вводная о существовании преступных связей между работниками оптовой базы и магазина. Предлагается на основе этой информации выделить сомнительный документ, указать, что именно вызывает сомнение в его достоверности (не прибегая пока к контрольному сличению остатков). Исходя из этой вводной курсанты должны признать сомнительной накладную № 3 о возврате водки и портвейна на базу. Кроме указания на то, что возвращенный товар пользуется спросом, курсанты обязаны подчеркнуть, что накладная выписана в день инвентаризации и, возможно, является бестоварной. Вероятная цель составления такого документа – сокрытие суммарной недостачи, имеющейся в магазине.

После этого в следующих строках ведомости (если на первом занятии движение этих товаров не изучалось) делается контрольное сличение остатков по портвейну и водке. Здесь неплохо заметить «ошибку» материально ответственных лиц: накладная выписана не на «свободное место». Если бы, например, в накладной из группы вин вместо портвейна и водки было указано вино сухое «Фетяска», метод контрольного сличения остатков оказался бы неэффективным. В подлинном случае накладная была выписана после начала инвентаризации, причем работниками базы, не имевшими точной информации об ассортименте товаров в магазине. Но могут быть и другие ситуации, о чем стоит сказать.

Второй час занятия начинается с сообщения о том, что в документах магазина имеется еще одна бестоварная расходная накладная. Требуется выявить этот сомнительный документ и опять же до контрольного сличения обосновать сомнительность его содержания. Такой документ (накладная № 1 на отпуск товаров в столовую) отражает экономически нецелесообразную операцию. Работникам столовой лучше приобрести продукты не в магазине, а в оптовой торговле, где уровень наценок более низкий.

Затем с использованием ведомости контрольного сличения остатков проводится анализ движения товаров, указанных в накладной № 1. Здесь по ряду позиций при заполнении графы «максимально возможный остаток» требуется использовать красный карандаш (крупа рисовая, мука) и на этой основе определить излишки товаров. По консервам «Муксун» излишки составляли 150 банок и, стало быть, причина отклонения может объясняться не только бестоварностью накладной.

Сложней обстоит дело с яблоками 1 сорта и сахарным песком. Дело в том, что яблоки, но только 2 сорта, а также и сахарный песок поступили в магазин 04.09, а по накладной № 1 отпущены в столовую 23.09.

В зависимости от содержания возникшей проблемной ситуации можно сказать курсантам, чтобы они заполнили эти две позиции ведомости в целом за межинвентаризационный период, а даты документов указали в ведомости в качестве примечания.

Если расхождение по датам останется незамеченным этого не следует опасаться. Дело в том, что характерная для деловых игр противоборствующая сторона представлена признаками своих действий в самом учебном макете. С другой стороны, роль противоборствующей стороны иногда может выполнять сам преподаватель.

Так, он может заметить, что материально ответственные лица признали накладную № 1 частично бестоварной, утверждая, что сахарный песок был ими отпущен, хотя и не в полном объеме, что по ошибке вместо яблок 1 сорта они отпустили яблоки 2 сорта. Если расхождения по датам курсанты не заметили, то перед ними можно поставить вопрос, какой еще метод документальной проверки по материалам этого же макета может быть применен для опровержения таких объяснений? Ответ – хронологический анализ операций. Если расхождения по датам замечены, то следует спросить, все же с помощью какого метода проверки вы нашли еще один аргумент в подтверждение бестоварности накладной?

Возможно, уже на этой стадии игры надо подчеркнуть условность учебного макета, его предназначенность для имитации типичных документальных следов преступления.

Можно объяснить, в каких ситуациях метод контрольного сличения «срабатывает» даже в условиях «грамотности» противодействующей стороны. В данном конкретном случае авторами макета за основу была взята ситуация о фиктивном отпуске винограда из магазина в районную больницу. В пищеблоке больницы были созданы излишки винограда: получено от поставщика 100 кг, списано по описи 200 кг. В магазине винограда в то время не было. Накладную сообщники оформили в двух вариантах на одну и ту же сумму – в одном варианте, переданном в больницу, значился виноград, в другом, оставшемся в магазине, были указаны мука и крупа рисовая, имевшиеся в свободной продаже. Подлог удалось вскрыть после встречной проверки накладных, с проведением контрольного сличения в магазине именно по винограду. В этой ситуации («вынужденного» ассортимента) и появился «красный» максимально возможный остаток по данному товару в ведомости контрольного сличения остатков.

Разумеется, этот пример может быть заменен любым другим из известной преподавателю практики

Занятие № 3 – 2 часа. Цель занятия: освоить механизм влияния подлогов в документах на показатель результата инвентаризации; достичь понимания порядка корректировки результата инвентаризации о сумме убытков от недостачи на основе фактов, выявленных при проведении ревизии.

Можно ограничиться здесь любым из сюжетов, представленных в макете «Магазин». Следует еще раз (даже если это было сделано на предыдущем занятии) предложить курсантам определить предварительный результат инвентаризации по учебному макету. Затем, пусть в теоретическом плане, разобрать (повторить) возможные способы искажения результатов инвентаризации и методику их установления на основе учебного макета. После этого предложить две, три задачи на корректировку. Пример: в результате комплекса следственных действий бестоварность накладной № 1 (№ 3) получила полное подтверждение. Как с учетом бестоварности накладной должен быть изменен результат инвентаризации?

Следует отметить, что уровень умений и навыков, приобретенных в ходе деловых игр, желательно подвергнуть последующему контролю. В этих целях в конце третьего занятия может быть проведено тестирование по пройденному разделу. При этом в опросную карту должно быть включено не менее двух вопросов, контролирующих уровень знаний, полученных именно в ходе игры: что такое «свободное место», что может быть выявлено контрольным сличением, что не может быть выявлено контрольным сличением и т. п.

В условиях Нижегородской академии контроль уровня обученности по теме обеспечивается также выполнением письменной контрольной работы по всему разделу программы, где в каждой группе дается четыре варианта заданий по учебным макетам, в том числе и по макету «Магазин». В задании дается вводная (например, имеется информация о поступлении 4.09 в магазин вместо яблок 2 сорта яблок 1 сорта) и предлагается:

1) найти сомнительный документ;

2) применить метод контрольного сличения и оценить полученные результаты;

3) при установлении всей совокупности доказательств факта пересортицы определить, как должна быть изменена сумма ущерба от недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

[1] Этот макет с методическими указаниями опубликован в книге: Деловые игры по курсу судебной бухгалтерии / Под ред. С.П. Голубятникова. – Горький, 1986. – Выпуск 1.

Дата добавления: 2015-07-20