Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами в РФ

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик:

– Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 03.11.2009 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

В статье 9 «Первичные учетные документы» ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

– Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2009).

В трудовом кодексе определяются понятие служебной командировки, гарантии при направлении работников в служебные командировки, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

– Налоговый кодекс РФ от 05.09.2000 №117-ФЗ (ред. от 24.01.2010)

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и глава 24 «Единый социальный налог» регламентируют порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно статье 272 НК РФ датой признания расходов по налогу на прибыль для целей налогообложения является дата утверждения авансового отчета.

Что касается налогообложения НДФЛ доходов, полученных подотчетными лицами в виде суточных, оплаты расходов за проживание во время командировки и т.д., то до 01.01.2009 года они не включались в доход, подлежащий налогообложению, если он прописан в локальном нормативном акте или в учетной политике организации.

С 1 января 2010 года в Налоговом кодексе РФ появилась новая норма законодательства, устанавливающая размер суточных необлагаемых НДФЛ. Такие изменения в абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ с указанной даты внес Федеральный закон от 24 июля 2009 года №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Согласно этим изменениям суточные освобождаются от налогообложения НДФЛ в размере 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, так же включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%.

– Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2009) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Согласно вышеуказанному документу счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. В плане счетов установлено с какими счетами корреспондирует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40 (в ред.24.03.2000г).

В «Порядке ведения кассовых операций» оговорены порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи.

Инструкция о служебных командировках действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Она дает определение служебной командировке. Регламентирует порядок оформления документов при направлении работников в командировку. Также в данном документе определены права и обязанности командированных работников во время командировки, порядок возмещения им произведенных командировочных расходов и выплаты суточных.

– Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

В Постановлении установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - в размере 100 рублей; а также установлены размеры суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке.

– Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории российской федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Установлены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (расходов по найму жилого помещения, расходов на выплату суточных, расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы). Размеры возмещения расходов связанных со служебными командировками, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Так, возмещение расходов на выплату суточных осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке.

– Указание ЦБРФ от 20 июня 2009 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2009 № 2003-У).

Согласно данному Указанию расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Дата добавления: 2015-07-20