Основные классификации затрат

Затраты, расходы, себестоимость.

Одной из основных целей деятельности любой коммерческой организации является получение максимально возможной прибыли, а руководители некоммерческих организаций должны стремиться к тому, чтобы деятельность организации совершалась эффективно и успешно с как можно меньшими затратами на достижение поставленных уставных целей. Значит, и тем и другим нужно учиться, прежде всего, управлять затратами.

Поэтому одним из важнейших разделов управленческого учета является именно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. А для того, чтобы правильно учесть затраты, определить финансовый результат и обосновать управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности компании, необходимо разобраться в том, что же представляют собой затраты и как их можно классифицировать в зависимости от тех целей, которые преследуются в том или ином случае при отражении и анализе затрат.

Затраты, расходы, издержки, себестоимость - в чем разница?

Чтобы разобраться в этом вопросе, приведем несколько определений:

- под издержками понимают затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

- под затратами понимаются потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги (в отечественной практике термин "затраты" нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период);

- расходами же считается только та часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода, причем в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия в связи с получением дохода, то есть в бухгалтерском учете доходы должны соотноситься с затратами на их получение, которые в этом случае будут называться расходами.

Бухгалтерам, пожалуй, понятнее такое объяснение:

- затраты накапливаются на счетах разд. 3 Плана счетов (прежде всего - на счете 20 "Основное производство") и по мере выпуска продукции перемещаются на счет 43 "Готовая продукция",

- а в расходы затраты превращаются только после продажи продукции, то есть при переходе со счета 43 на счет 90 "Продажи".

А в упрощенном виде можно сказать, что расходы - это по существу есть полная себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, если понесенным затратам соответствуют определенные доходы, их можно считать расходами и отражать в отчете о прибылях и убытках. Если же доход в результате понесенных затрат еще не был получен, затраты следует учесть в составе активов и отразить в бухгалтерском балансе как затраты в незавершенном производстве или готовую продукцию (нереализованную).

Значит, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты. А понятия "издержки" и "затраты" нередко употребляются как синонимы, причем термин "издержки" больше характерен для экономической теории, а "затраты" - для учета и управления.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем управленческого учета по ряду причин, включая следующие:

- знание себестоимости продукции необходимо для того, чтобы производить в финансовом учете оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции, а также определять себестоимость проданной продукции и, как следствие, прибыль от продаж;

- уровень себестоимости единицы продукции является весьма важным фактором формирования ценовой и ассортиментной политики предприятия;

- контроль за себестоимостью и выявление путей ее снижения представляют собой одно из основных направлений повышения эффективности деятельности компании.

Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции организуется на каждом предприятии по-разному в зависимости от выбора объектов учета затрат - признаков, согласно которым производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Для того чтобы эффективно управлять затратами, как правило, необходимо иметь данные для контроля по направлениям затрат, по местам их возникновения и по носителям затрат. При этом под местами возникновения затрат понимаются структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (например, цех, участок, бригада, стадия, процесс и т.д.), а носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) данной организацией. Кроме того, различают различные виды затрат в зависимости от целей их учета.

Как классифицируют затраты для целей калькулирования

себестоимости

Прямые и косвенные

Более близкой бухгалтеру является классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся:

1) прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);

2) прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем - по итогам месяца - распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.

Подчеркнем - косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя "приписать" к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и тот же вид сырья используется для производства нескольких видов продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, формируемую по дебету счета 20 "Основное производство". А вот косвенные затраты собирают на отдельных счетах - например, цеховые расходы в течение месяца относят в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

"Затраты на продукт" и "затраты периода"

Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.

Суть заключается в следующем (рисунок 1).

Классификация затрат в управленческом учете

Затраты организации в управленческом учете

│

┌───────────────────┴──────────────────┐

\│/ \│/

"затраты на продукт" "затраты периода"

(производственные затраты) (периодические расходы)

│ │

├─> прямые затраты материалов ├─> коммерческие расходы

│ │

├─> прямые трудовые затраты └─> общие и административные расходы

│ (управленческие, общехозяйственные)

└─> общепроизводственные расходы

Рисунок 1

"Затратами на продукт" - производственными затратами - считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, - отражаться в бухгалтерском балансе. Это "запасоемкие" затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.

На практике к этой категории относятся:

- прямые затраты материалов - сырье и основные материалы;

- прямые затраты на оплату труда - оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;

- общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая:

- вспомогательные материалы и комплектующие;

- косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.);

- прочие расходы - содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.

"Затраты периода" - или периодические расходы - включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:

- коммерческие расходы - расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);

- общие и административные расходы - расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются "общехозяйственные расходы").

Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.

При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке (рисунок 2).

Формирование себестоимости в классическом

управленческом учете

┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│Прямые материальные│ │Прямые трудовые│ │Общепроизводственные│

│ затраты │ │ затраты │ │ расходы │

└─────────┬─────────┘ └───────┬───────┘ └──────────┬─────────┘

└──────────────────────────┼──────────────────────────┘

┌─────────────────────┴─────────────────────┐

\│/ \│/

┌──────────────┴───────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐

│Производственная себестоимость│ │Производственная себестоимость│

│ готовой продукции │ │ остатка незавершенного │

└──────────────────────┬───────┘ │ производства │

│ └──────────────────────────────┘

┌────────────┴──────────────────────┐

│ \│/

│ ┌──────────┴───────────────────────────┐

│ │Производственная себестоимость остатка│

\│/ │ нереализованной продукции │

┌─────────┴─────────┐ └──────────────────────────────────────┘

│ Производственная │ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ себестоимость │ │Коммерческие расходы│ │Управленческие расходы│

│проданной продукции│ └──────────┬─────────┘ └───────────┬──────────┘

└─────────┬─────────┘ │ │

└─────────────────────────┼──────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┐

│ Полная себестоимость проданной продукции │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 2

Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:

1) в части "затрат на продукт":

- прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);

- общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 "Общепроизводственные расходы"), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 "Основное производство" (по видам продукции, работ, услуг);

- в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 "Основное производство" за определенный период, представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) в части "затрат периода":

- нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

Дата добавления: 2015-07-19